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注會《稅法》知識點：個人所得稅工資薪金計稅的幾種特殊情況
網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望對廣大考生學習注會有幫助。
1.按月分攤所得匯算全年稅額的特殊情況
根據(jù)有關稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。其公式為：應納所得稅額=[（全年工資、薪金收入/12-費用扣除后標準）×稅率-速算扣除數(shù)]×12（這是一個非常特殊的規(guī)定，應當予以重視）
具體的計算公式可以分解為以下步驟：
?。?）各月按實際收入計算稅額繳納稅款（看作預繳）。
?。?）匯總?cè)晔杖?，并將匯總?cè)晔杖氤?2個月，計算月平均收入。
?。?）按月平均收入計算月稅額（月平均稅額）。
?。?）將月平均稅額乘12個月計算全年應納稅額合計數(shù)。
?。?）將全年應納稅額合計數(shù)與各月實際繳納稅額合計數(shù)比較，多退少補。
2.內(nèi)退一次性收入、解除勞動關系一次性補償收入二者之間的規(guī)定差異。P323、P348
?。?）內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入
個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的工資薪金合并后，減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。
?。?） 解除勞動關系一次性補償收入
個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用）其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過部分按規(guī)定征收個人所得稅。個人領取一次性收入時，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可予以扣除。具體的計算方法為：以超過3倍數(shù)額的一次性補償收入除以個人在本企業(yè)的工作年數(shù)（超過12年按12年計算），以其商數(shù)作為“工資、薪金收入”的應納稅所得額，計算個人所得稅。
企業(yè)按國家有關法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入免征個人所得稅。
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