注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)調(diào)整

　　網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生學(xué)習(xí)注會(huì)有幫助。

　　重要考點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策及其變更

　　考頻：★★★ 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。

　　一、會(huì)計(jì)政策概述

　　會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。

　　會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)：

　　第一，會(huì)計(jì)政策的選擇性。

　　第二，會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性。

　　第三，會(huì)計(jì)政策的層次性。

　　二、會(huì)計(jì)政策變更

　　會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

　　滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：

　　第一，法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更;

　　第二，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

　　以下兩種情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：

　?。?）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。

　　如：經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備租賃期屆滿又采用融資租賃方式簽訂續(xù)簽合同，由經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理方法變更為融資租賃會(huì)計(jì)處理方法。

　?。?）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

　　如：低值易耗品由一次攤銷法變更為五五攤銷法。

　　三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分

　?。ㄒ唬┮詴?huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)

　　一般地，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。

　?。ǘ┮杂?jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)

　　一般地，對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。

　　（三）以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)

　　一般地，對(duì)列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。

　?。ㄋ模└鶕?jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

　　發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法。

　　（一）追溯調(diào)整法

　　追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：

　　第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù);

　　第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄;

　　「提示」會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額;

　　第四步，附注說(shuō)明。

　　其中，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。即變更年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“上年金額”欄目“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的調(diào)整。

　　累積影響數(shù)通常可以通過(guò)以下各步計(jì)算獲得：

　　第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);

　　第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異;

　　第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額;

　　應(yīng)說(shuō)明的是，一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)，也就是說(shuō)不會(huì)涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整;但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。

　　第四步，確定前期中每一期的稅后差異;

　　第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

　　需要注意的是，對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

　?。ǘ┪磥?lái)適用法

　　未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

　　在未來(lái)適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)需重新編制以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　（三）會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇

　　1.國(guó)家有規(guī)定的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期期初）。

　　3.不能追溯調(diào)整的，采用未來(lái)適用法處理。

　　五、會(huì)計(jì)政策變更的披露

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因;

　　（二）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額;

　?。ㄈo(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。

　　重要考點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

　　考頻：★★★ 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。

　　一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述

　　會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

　　二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。

　　企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。

　　三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。

　　（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。

　?。ㄈ╇y以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　　四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。

　?。ǘ?huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。

　　（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。

　　重要考點(diǎn)：前期差錯(cuò)及其更正

　　考頻：★★★ 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。

　　一、前期差錯(cuò)概述

　　前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：

　?。ㄒ唬┚巿?bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;

　?。ǘ┣捌谪?cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。

　　二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法更正。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。

　　追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。

　　確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

　　需要注意的是，為了保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部稽核制度，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前不重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　三、前期差錯(cuò)更正的披露

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：

　?。ㄒ唬┣捌诓铄e(cuò)的性質(zhì)。

　　（二）各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。

　　（三）無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。

　　在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息。

　　四、前期差錯(cuò)更正中所得稅的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬?yīng)交所得稅的調(diào)整

　　按稅法規(guī)定執(zhí)行。 具體來(lái)說(shuō)，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)涉的損益類調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑相同時(shí)，則應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的調(diào)整;當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)涉及的損益類調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑不同時(shí)，則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。

　?。ǘ┻f延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整

　　若調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　應(yīng)注意的是，在應(yīng)試時(shí)，若題目已經(jīng)明確假定了會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅，雖然有時(shí)假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做。若題目未作任何假定，則按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

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