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納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人在征納稅過程中與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議或者分歧時(shí),可以依照法律規(guī)定申請行政復(fù)議,或者向人民法院起訴,提起行政訴訟。
稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在征納稅過程中的職權(quán)行為侵犯納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人合法權(quán)益造成損害的,受害人可以依法取得賠償。
一、稅務(wù)行政復(fù)議
納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的,可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出行政復(fù)議申請,稅務(wù)機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請,并作出行政復(fù)議決定。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)為復(fù)議機(jī)構(gòu),具體辦理行政復(fù)議事項(xiàng)。
稅務(wù)行政復(fù)議實(shí)行復(fù)議前置制度。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議尋求法律救濟(jì)時(shí),應(yīng)先申請行政復(fù)議,對行政復(fù)議決定不服的,才能依法向人民法院提起行政訴訟。而且,申請行政復(fù)議,必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保。
1.行政復(fù)議范圍
納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅收爭議,只能對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為申請行政復(fù)議。主要是指:
?。?)征稅行為,包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為,征收稅款、加收滯納金,扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。
?。?)行政許可、行政審批行為。
?。?)發(fā)票管理行為,包括發(fā)售、收繳、代***等。
?。?)稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。
?。?)行政處罰行為:
?、倭P款;
?、跊]收財(cái)物和違法所得;
?、弁V钩隹谕硕悪?quán)。
?。?)不依法履行下列職責(zé)的行為:
?、兕C發(fā)稅務(wù)登記;
②開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明;
?、坌姓r償;
④行政獎(jiǎng)勵(lì);
?、萜渌灰婪男新氊?zé)的行為。
(7)資格認(rèn)定行為。
(8)不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。
?。?)政府信息公開工作中的具體行政行為。
(10)納稅信用等級評定行為。
(11)通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。
?。?2)其他具體行政行為。
行政復(fù)議法沒有將抽象行政行為納入行政復(fù)議范圍,但設(shè)立了規(guī)范性文件審查制度。納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)范性文件不合法,可以在行政復(fù)議時(shí)一并提出對規(guī)范性文件的審查申請。當(dāng)事人對規(guī)范性文件提出審查申請,只限于國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)章以下的規(guī)范性文件,地方政府的規(guī)章以下的文件,以及總局以下各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府部門的規(guī)范性文件。當(dāng)事人不能單獨(dú)對文件規(guī)定提出審查申請,只能在具體行政行為申請行政復(fù)議時(shí)一并提出。
2.行政復(fù)議管轄
對各級國稅機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的,向其上一級國稅機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。對各級地稅機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的,申請人可以選擇向該地方稅務(wù)局的本級人民政府或者上一級地稅機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議;但省、自治區(qū)、直轄市另有規(guī)定的,依照省、自治區(qū)、直轄市的規(guī)定辦理。
對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為,向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對國家稅務(wù)總局復(fù)議決定不服的,申請人可以向法院提起行政訴訟,也可以向國務(wù)院申請裁決,國務(wù)院的裁決為終局裁決。
對計(jì)劃單列市稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的,在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi),向省稅務(wù)局申請行政復(fù)議。對稅務(wù)所、各級稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的,向其主管稅務(wù)局申請行政復(fù)議。
3.行政復(fù)議程序
?。?)申請與受理。
納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。因不可抗力或者其他正當(dāng)理由耽誤法定申請期限的,申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。
申請人申請行政復(fù)議,可以書面申請,也可以口頭申請。
稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到復(fù)議申請后,應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查。經(jīng)審查,對不符合規(guī)定的復(fù)議申請不予受理,并書面告知申請人。不符合規(guī)定是指:不屬于行政復(fù)議范圍,超過法定申請期限,沒有明確的被申請人和行政復(fù)議對象,已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)申請復(fù)議且被受理,已向人民法院提起行政訴訟且已受理,申請人就納稅發(fā)生爭議未按規(guī)定繳清稅款、滯納金且未按規(guī)定提供擔(dān)?;驌?dān)保無效,申請人與具體行政行為無利害關(guān)系等。
對符合規(guī)定,但不屬于本機(jī)關(guān)受理的復(fù)議申請,應(yīng)當(dāng)告知申請人向有關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請。
(2)審理與決定。
復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起7日內(nèi)將復(fù)議申請書副本或者行政復(fù)議申請筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請人。被申請人對其作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任。
對復(fù)議案件可以采取書面審理的方式,但申請人提出要求或者復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要時(shí),應(yīng)當(dāng)聽取申請人、被申請人和第三人的意見,并可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查情況。
復(fù)議機(jī)關(guān)對復(fù)議進(jìn)行審理,應(yīng)當(dāng)自受理復(fù)議申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜,不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的,經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可以適當(dāng)延長,但延長期限最多不得超過30日。
在復(fù)議決定作出前,對下列行政復(fù)議事項(xiàng),申請人和被申請人可以按照自愿、合法的原則,達(dá)成和解,行政復(fù)議機(jī)關(guān)也可以調(diào)解:行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為,如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等;行政賠償;行政獎(jiǎng)勵(lì);存在其他合理性問題的具體行政行為。
復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、適用依據(jù)正確、程序合法、內(nèi)容適當(dāng),可以決定維持該具體行政行為。認(rèn)定被申請人不履行法定職責(zé)的,可以決定其在一定期限內(nèi)履行。認(rèn)為具體行政行為主要事實(shí)不清、證據(jù)不足,適用依據(jù)錯(cuò)誤,違反法定程序,超越或者濫用職權(quán),或者明顯不當(dāng)?shù)?,可以決定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法;決定撤銷或者確認(rèn)該具體行政行為違法的,可以責(zé)令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為。
二、稅務(wù)行政訴訟
納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議必須先申請行政復(fù)議,對行政復(fù)議決定不服的,才能依法向人民法院起訴。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人或者其他當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施或者其他具體行政行為不服的,可以直接向人民法院起訴。稅務(wù)行政訴訟受案范圍與稅務(wù)行政復(fù)議范圍一致。
訴訟期間,稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不停止執(zhí)行。除非作為被告的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行;或者原告申請停止執(zhí)行,人民法院認(rèn)為該具體行政行為的執(zhí)行會造成難以彌補(bǔ)的損失,并且停止執(zhí)行不損害社會公共利益,裁定停止執(zhí)行。
稅務(wù)行政訴訟經(jīng)過人民法院一審、二審或再審的程序?qū)彾ê?,?dāng)事人必須履行人民法院發(fā)生法律效力的判決、裁定。納稅人或者其他當(dāng)事人拒絕履行判決、裁定的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向第一審人民法院申請強(qiáng)制執(zhí)行,或者依法強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕履行判決、裁定的,人民法院可以通知銀行從該稅務(wù)機(jī)關(guān)的賬戶內(nèi)劃撥應(yīng)當(dāng)歸還的罰款或者應(yīng)當(dāng)給付的賠償金;在規(guī)定期限內(nèi)不執(zhí)行的,從期滿之日起,按日處50~100元的罰款;向稅務(wù)機(jī)關(guān)或者監(jiān)察、人事機(jī)關(guān)提出司法建議等。
三、稅務(wù)行政賠償
納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人,因稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的職權(quán)行為,致其人身權(quán)或者財(cái)產(chǎn)權(quán)受到侵犯并造成損害的,可以依法取得稅務(wù)行政賠償。因稅務(wù)人員與行使職權(quán)無關(guān)的個(gè)人行為,或因納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人自己的行為致使損害發(fā)生的,國家不承擔(dān)賠償責(zé)任。
稅務(wù)行政賠償以支付賠償金為主要方式。能夠返還財(cái)產(chǎn)或者恢復(fù)原狀的,予以返還財(cái)產(chǎn)或者恢復(fù)原狀。返還罰款、解除凍結(jié)存款,應(yīng)當(dāng)支付銀行同期存款利息。致人精神損害,應(yīng)當(dāng)在侵權(quán)行為影響范圍內(nèi),為受害人消除影響、恢復(fù)名譽(yù)、賠禮道歉;造成嚴(yán)重后果的,應(yīng)當(dāng)支付相應(yīng)的精神損害撫慰金。
賠償請求人要求賠償,應(yīng)當(dāng)向賠償義務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)提出,也可以在申請行政復(fù)議和提起行政訴訟時(shí)一并提出。
稅務(wù)行政賠償請求人請求國家賠償?shù)臅r(shí)效為2年,自其知道或者應(yīng)當(dāng)知道稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)行為侵犯其人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)之日起計(jì)算。
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