[考點(diǎn)探索家]注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：特別風(fēng)險(xiǎn)

　　網(wǎng)校注會(huì)論壇審計(jì)版區(qū)版主特別組織了“考點(diǎn)探索家”活動(dòng)，希望通過活動(dòng)，挖掘《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)，幫助學(xué)員掌握考試難點(diǎn)和重點(diǎn)。以下是參與此活動(dòng)的論壇學(xué)員分享的“特別風(fēng)險(xiǎn)”知識(shí)點(diǎn)，希望對廣大學(xué)員有幫助。

　　（一）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)

　　在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

　?。?）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；

　?。?）交易的復(fù)雜程度；

　?。?）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

　?。?）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；

　?。?）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。

　　（二）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)

　　1.非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　?。?）管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理；

　?。?）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；

　?。?）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；

　?。?）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。

　　2.判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)（具有計(jì)量的重大不確定性）。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　?。?）對涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；

　?。?）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項(xiàng)作出假設(shè)。

　　（三）舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

　　3.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　（四）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制

　　1.對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。

　　2.如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在此情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮就此類事項(xiàng)與治理層溝通。

　　【結(jié)論】

　?。?）不論是否信賴管理層應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊會(huì)計(jì)師都需要了解和評(píng)價(jià)這些應(yīng)對措施。

　?。?）如果測試結(jié)果證明這些控制不可信賴，那么注冊會(huì)計(jì)師就需要修正進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　（五）對特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制的控制測試

　　鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。

　　如果注冊會(huì)計(jì)師擬信賴針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試。相應(yīng)地，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測試這類控制。

　　（六）針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序

　　1.如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　2.如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮[url=]在期末或者接近期末[/url]實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

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