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(一)銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證,除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。
如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。
(二)應(yīng)收賬款
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證,除非存在下列兩種情形之一:
?。?)有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。
?。?)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。
如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。
管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理
1.當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理,并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。
?。?)如果認(rèn)為管理層的要求合理,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
?。?)如果認(rèn)為管理層的要求不合理,且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制,并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。
2.在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,并考慮:
?。?)管理層是否誠(chéng)信;
?。?)是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤;
?。?)替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
如果認(rèn)為管理層的要求可能顯示存在舞弊,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的有關(guān)規(guī)定。
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