注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：監(jiān)盤注意事項(xiàng)

　　存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售、或者仍然處在生產(chǎn)過程、或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料、物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。存貨作為企業(yè)生產(chǎn)制造及銷售過程中供血、造血及升值關(guān)鍵的基礎(chǔ)物料，在企業(yè)中的重要地位不言而喻。

存貨監(jiān)盤的含義	存貨監(jiān)盤涉及： （1）檢查存貨以確定其是否存在，評(píng)價(jià)存貨狀況，并對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試； （2）觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況； （3）獲取有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。
存貨監(jiān)盤的目的	對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
存貨監(jiān)盤針對(duì)的認(rèn)定	存貨監(jiān)盤針對(duì)的是主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定
	注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí)，可能還需要實(shí)施其他審計(jì)程序
存貨監(jiān)盤程序的性質(zhì)	存貨監(jiān)盤程序是用作控制測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性程序，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序

　　目前審計(jì)人員在存貨監(jiān)盤的理解和實(shí)施等方面存在著一些問題，需要我們?cè)谝院蟮膶徲?jì)過程中注意。存貨監(jiān)盤的過程中容易出現(xiàn)的問題有：

　?。ㄒ唬?duì)存貨監(jiān)盤程序沒有足夠的重視。在審計(jì)過程中，有時(shí)為了保證存貨賬面金額的正確性，對(duì)其提供的有關(guān)盤點(diǎn)資料缺乏認(rèn)真仔細(xì)的分析性復(fù)核，便直接將獲取的單位盤點(diǎn)資料作為審計(jì)工作底稿，從而產(chǎn)生了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ┰谌粘徲?jì)過程中，容易忽視對(duì)在產(chǎn)品和異地庫(kù)存貨的盤點(diǎn)，也容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如我們?cè)趯?duì)某鋼鐵公司的審計(jì)過程中，對(duì)異地庫(kù)的存貨進(jìn)行了監(jiān)督盤點(diǎn)，并與該公司賬面異地庫(kù)存貨數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)數(shù)量相差很大。究其原因發(fā)現(xiàn)某一異地庫(kù)存放了大量已開票未提貨的存貨，為該區(qū)域銷售人員為完成銷售任務(wù)獲取銷售提成而在11月12月與大經(jīng)銷商串通舞弊，這種情況僅憑審查財(cái)務(wù)資料是無(wú)從發(fā)現(xiàn)的，由此可見監(jiān)盤的重要性。對(duì)在產(chǎn)品由于不同的行業(yè)有不同的產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)，使得我們?cè)诖_定在產(chǎn)品的數(shù)量和金額上有一定的困難，于是在財(cái)務(wù)資料正確的情況下以賬面數(shù)量和金額作為審定數(shù)量和金額，這樣也容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ┒鄶?shù)情況下存貨盤點(diǎn)比較艱苦，盤點(diǎn)也比較繁雜，使得我們?nèi)菀桩a(chǎn)生畏難和煩躁情緒，從而放松對(duì)存貨的監(jiān)督盤點(diǎn)，這樣也容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如在對(duì)某公司盤點(diǎn)時(shí)，當(dāng)時(shí)溫度接近零下30度，存貨數(shù)量大，加上有些存貨的擺放并不是很整齊，可想而知盤點(diǎn)的難度和艱苦，但我們并沒有放棄應(yīng)有的監(jiān)盤程序，逐項(xiàng)認(rèn)真仔細(xì)地進(jìn)行盤點(diǎn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)某種產(chǎn)品實(shí)點(diǎn)數(shù)比倉(cāng)庫(kù)賬面數(shù)少300箱，經(jīng)查，才知盤虧產(chǎn)品而是作為生產(chǎn)的正常消耗進(jìn)入了生產(chǎn)成本，針對(duì)這一存貨控制的弱點(diǎn)，我們提出保存物資數(shù)量應(yīng)由財(cái)務(wù)人員和倉(cāng)庫(kù)保管員共同控制，存貨的出入庫(kù)單據(jù)必須連續(xù)編號(hào)。

　　監(jiān)盤對(duì)于存貨的完整性認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定都是有作用的。

　　但是對(duì)于這兩個(gè)認(rèn)定必須是要采取其他的程序來(lái)綜合證實(shí)的，并不像存在認(rèn)定，實(shí)施監(jiān)盤程序基本上就可以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

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