新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
接收最新考試資訊
及備考信息
注冊會計師《審計》重點解析：審計調整分錄和會計處理分錄
審計調整分錄和會計處理分錄，這是從注冊會計師和被審計單位兩個不同的角度進行業(yè)務處理的體現(xiàn)，二者有著本質的差異。在理解審計調整分錄和會計賬務處理分錄區(qū)別時，我們主要從以下幾點來把握：
1.編制主體：
審計調整分錄由注冊會計師編制；而會計賬務處理分錄由被審計單位的會計人員編制，二者編制的主體不同。
2.責任劃分：
注冊會計師承擔的是審計責任，被審計單位管理層承擔會計責任，審計責任不可替代、減輕和免除會計責任。由此注冊會計師行使的是審計職能，不可代行管理層的管理職能；而編制會計分錄是被審計單位管理層的會計責任，因此注冊會計師所編制的審計調整分錄不作為賬務處理的依據(jù)，而只能作為注冊會計師調整財務報表的依據(jù)。
3.記錄對象：
審計調整分錄記錄的對象是注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報，所調整的對象直接針對存在錯報的財務報表項目，也就是錯報所造成的最后結果。審計調整分錄與會計準則規(guī)定的賬務處理程序沒有多大聯(lián)系(不針對經(jīng)濟業(yè)務的處理過程)。
會計分錄則是針對經(jīng)濟業(yè)務的處理過程，按照相關會計法規(guī)規(guī)定有步驟地編制的，比如調整以前年度損益時，需要用“以前年度損益調整”科目作為中間過渡科目反映調整的過程，而這一科目在審計調整分錄中是不會涉及的。
4.編制依據(jù)：
審計調整分錄是根據(jù)所查出來的錯報編制，無需附錄原始憑證，而會計賬務處理分錄是根據(jù)記錄經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證編制，因此記賬憑證后必須附錄原始憑證。
5.使用的科目：
由于審計調整分錄是直接針對財務報表的，比如被審計單位存貨中的原材料核算出現(xiàn)錯誤，注冊會計師經(jīng)過詳細審計，認為有必要建議調整，則直接用“存貨”作為審計調整分錄的科目，而不用“原材料”，因為在財務報表項目中，原材料是在“存貨”項目中體現(xiàn)。同樣，對于各種減值準備，也直接利用其對應的報表項目進行調整。比如，壞賬準備的計提出現(xiàn)錯誤，因為現(xiàn)行會計準則規(guī)定，壞賬準備并入“應收賬款”或“其他應收款”等項目反映，因此審計調整分錄直接調整“應收賬款”和“其他應收款”等項目。
6.編制要求：
雖然現(xiàn)在還沒有相關法規(guī)對審計調整分錄的編制作出具體要求，注冊會計師可以根據(jù)會計師事務所對工作底稿的要求安排分錄形式，但無論注冊會計師如何編制審計調整分錄，其前提是不可違背的，即必須能夠實現(xiàn)調整財務報表的目的，并能夠詳細記錄于工作底稿中。
由于被審計單位管理層(會計部門)所編制的會計分錄需要按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，因此會計分錄應按統(tǒng)一要求編制。
對于二者的聯(lián)系，注冊會計師和被審計單位都必須參照企業(yè)會計準則和相關制度的規(guī)定確定會計處理是否正確。
推薦閱讀
新用戶掃碼下載
京公網(wǎng)安備 11010802044457號