注冊會計師《稅法》知識精講：年金征稅問題的補充

　　企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計算稅款：

　　（一）將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應(yīng)補繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù)。

　?。ǘ┰谟嬎銘?yīng)補繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照規(guī)定計算個人實際應(yīng)補繳稅款。

　　1.職工月平均工資額的計算公式：

　　職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)

　　上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等。

　　2.職工個人應(yīng)補繳稅款的計算公式：

　　納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　上式計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補繳稅款。

　　3.企業(yè)應(yīng)補扣繳個人所得稅合計數(shù)計算公式：

　　企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額=∑各納稅年度企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額

　　各納稅年度企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額=∑納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款。

　　【舉例說明】2011年3月份，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，甲某所在的企業(yè)2010年1月份建立了年金制度，但企業(yè)為甲某所繳納的年金均未扣繳其個人所得稅，其中甲某2010年1月至12月的企業(yè)為其計算繳納年金費用的工資合計數(shù)為78000元，企業(yè)為其繳納年金合計為3120元；2011年1月至2月的企業(yè)為其計算繳納年金費用的工資合計數(shù)為20000元，企業(yè)為其一次性繳納本年兩個月的年金為800元；上述年度企業(yè)均未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅。計算甲某年金應(yīng)補繳的個人所得稅。

　　【解析】先計算甲某2010年月平均工資額：78000÷12=6500，6500-2000=4500元，應(yīng)適用個人所得稅稅率：15%，速算扣除數(shù)125，企業(yè)為甲某繳納的2010年度企業(yè)年金3120元應(yīng)補繳個人所得稅=3120×15%-125=343（元）。甲某2011年月平均工資額：20000÷2=10000，10000-2000=8000（元），應(yīng)適用個人所得稅稅率：20%，速算扣除數(shù)375，企業(yè)為甲某繳納的2011年度企業(yè)年金800元應(yīng)補繳個人所得稅=800×20%-375=-215小于0元，那其適用稅率則調(diào)整為5%，據(jù)此計算老王繳納的2011年度企業(yè)年金800元應(yīng)補繳稅款=800×5%=40（元）。那甲某2010年1月到2011年2月取得的年金應(yīng)補繳稅款=343+40=383（元）。

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