注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》精彩總結(jié)：增值稅計(jì)算思路

　　計(jì)算增值稅的條件很多，稅率也有多個(gè)，非常容易混淆。做題是就應(yīng)該有一個(gè)固定的思路，一步步按順序走，這樣既不會(huì)遺漏條件也不會(huì)判斷錯(cuò)誤用錯(cuò)稅率。

　　總結(jié)計(jì)算增值稅的思路：

　　首先，將增值稅的計(jì)算分為三部分：

　?、僖话慵{稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。

　　②小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。

　?、垡话慵{稅人、小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物。

　　上述3條中，第①條的計(jì)算最為復(fù)雜。

　　確定計(jì)算公式，我國(guó)主要采用購(gòu)進(jìn)扣除法。

　　應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率一同期外購(gòu)項(xiàng)目已納稅額

　?。疆?dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.判斷是否屬于征稅范圍。

　　判斷案例是否屬于應(yīng)交增值稅的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　　其中，在應(yīng)稅貨物中，需要重點(diǎn)記憶視同銷售的8種情況。

　　2.判斷適合的稅率，是一般稅率還是低稅率或零稅率。

　　建議把所有的稅率列入一張表格，對(duì)比記憶。

　　3.計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。

　　注意：

　?。?）當(dāng)期的銷售額為不含稅銷售額。

　?。?）銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（李老師總結(jié)：只要收錢了就要交稅）

　?。?）其他諸如折扣、以物易物等規(guī)定

　　4。計(jì)算當(dāng)期可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　注意：

　?。?）以票抵扣。

　?。?）計(jì)算抵扣。

　　（3）不得抵扣的項(xiàng)目

　　對(duì)于計(jì)算的題目需要多加練習(xí)，練習(xí)不僅可以熟悉做題的思路，更可以檢查自己的不足之處。

　　【例題】

　　某電器專賣店(一般納稅人)2009年8月發(fā)生下列購(gòu)銷業(yè)務(wù)：

　　（1）銷售空調(diào)機(jī)300臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)格3000元，商場(chǎng)派人負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)200元；

　　（2）將本專賣店自用半年的小汽車一輛，賬面原價(jià)160000元，已提折舊30000元，以180000元的價(jià)格售出；

　?。?）購(gòu)進(jìn)空調(diào)機(jī)200臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款420000元，已通過(guò)認(rèn)證，貨款未支付；另支付運(yùn)輸費(fèi)20000元，運(yùn)輸企業(yè)開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)15000元，建設(shè)基金1000元，裝卸費(fèi)2000元，保險(xiǎn)費(fèi)2000元，領(lǐng)用5臺(tái)用于本企業(yè)經(jīng)營(yíng)；

　　（4）購(gòu)進(jìn)電冰箱150臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款300000元，已通過(guò)認(rèn)證，因資金周轉(zhuǎn)困難只支付廠商70%的貨款，余款在下月初支付；因質(zhì)量問(wèn)題，退回從某冰箱廠上期購(gòu)進(jìn)電冰箱20臺(tái)，每臺(tái)出廠單價(jià)價(jià)稅合計(jì)2340元，并取得廠家開具的紅字發(fā)票。

　　要求：計(jì)算該商場(chǎng)2009年8月應(yīng)納的增值稅額。

　　答案：

　?。?）銷售300臺(tái)空調(diào)銷項(xiàng)稅額=(3000＋200)÷1.17×300×17%=139487.18(元)

　　（2）出售2009年購(gòu)買不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的小轎車，應(yīng)納增值稅=180000÷(1＋4%)×2%=3461.54(元)

　?。?）購(gòu)進(jìn)空調(diào)進(jìn)項(xiàng)稅額=420000×17%＋(15000＋1000)×7%=72520(元)。(自用的空調(diào)作為固定資產(chǎn)也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)

　?。?）購(gòu)進(jìn)冰箱進(jìn)項(xiàng)稅額=300000×17%=51000(元)

　　退貨應(yīng)該扣減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=20×2340÷1.17×17%＝6800(元)

　?。?）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額合計(jì)=139487.18(元)

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=72520＋51000－6800=116720(元)

　　該商場(chǎng)本月應(yīng)納增值稅=139487.18－116720＋3461.54=26228.72(元)

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