注冊會計師《會計》考點精講：未擔(dān)保余值減值的問題

　　當(dāng)未擔(dān)保余值的可收回金額低于其賬面價值時

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

　　租賃投資凈額等于（最低收款額及未擔(dān)保余值之和未實現(xiàn)融資收益的差額）即最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值

　　當(dāng)未擔(dān)保余值的減值金額大于租賃投資凈額減少額時

　　借：未實現(xiàn)融資收益

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　例：2008 年12 月1 日，甲租賃公司與乙公司簽訂一項租賃合同，合同主要條款如下：①租賃標(biāo)的物為設(shè)備；②起租日為2009 年1 日1 日；③租賃期為2009 年1 月1 日至2012 年12 月31 日；④租金支付方式為每年年末支付租金100 萬元；⑤租賃期滿時，設(shè)備的估計余值為40 萬元，乙公司擔(dān)保余值為20 萬元，未擔(dān)保余值為20 萬元。該設(shè)備賬面價值和公允價值均為350 萬元，預(yù)計可使用年限為5 年。2010 年年末對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核，有證據(jù)表明已經(jīng)減少了10 萬元。依據(jù)CAS21 的規(guī)定，甲公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　1. 2009 年的賬務(wù)處理：

　?。?）判斷租賃類型。租賃期4 年占租賃資產(chǎn)尚可使用年限5 年的80%，符合75%以上的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。

　?。?）計算租賃內(nèi)含利率。最低租賃收款額=100×4+20=420（萬元），因此有100×（P/A，r，4）+40×（P/F，r，4）=350（萬元）。

　　根據(jù)這一等式，用插值法可以得出內(nèi)含利率為9.29%。

　　1.會計分錄為：

　　借：長期應(yīng)收款420，

　　　　未擔(dān)保余值20；

　　　　貸：融資租賃資產(chǎn)350，

　　　　　　未實現(xiàn)融資收益90

　　年末確認(rèn)收益，

　　借：未實現(xiàn)融資收益 32.515；

　　　　貸：租賃收入 32.515。

　　收取租金，

　　借：銀行存款100

　　　　貸：長期應(yīng)收款100

　　租賃投資凈額=（420-100）-（90-32.515）+20=282.515（萬元）

　　2. 2010 年的賬務(wù)處理

　?。?）年末確認(rèn)收益，

　　借：未實現(xiàn)融資收益26.2456

　　　　貸：租賃收入26.2456

　?。?）收取租金，

　　借：銀行存款100

　　　　貸：長期應(yīng)收款100

　　租賃投資凈額=（420-200）-（90-32.515-26.245 6）+20=208.760 6（萬元）

　?。?） 對未擔(dān)保余值發(fā)生減值進(jìn)行處理。重新計算內(nèi)含利

　　率，根據(jù)等式100×（P/A，r，4）+30×（P/F，r，4）=350（萬元），用插值法可以得出內(nèi)含利率為8.41%。

　　按新內(nèi)含利率重新計算各年年末的租賃投資凈額：

　　2009 年年末租賃投資凈額=350-（100-350×8.41%）=279.435（萬元）

　　2010 年年末租賃投資凈額=279.435-（100-279.435×8.41%）=202.935 4（萬元）

　　租賃投資凈額減少額=208.760 6-202.935 4=5.825 2 （萬元）（這就是由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額）

　　會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失10

　　　　貸：未擔(dān)保余值10

　　借：未實現(xiàn)融資收益4.174 8 （10-5.8252）

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失4.174 8

　　以后各期均按新的內(nèi)含利率8.41%重新計算確認(rèn)租賃收入。

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