注冊會計師《稅法》備考指導：個人所得稅的計算

　　網(wǎng)校將學員在論壇中關于幾種個人所得說計算的知識點進行整理，在此分享給大家。以深化知識，加深學員的理解為目的，為大家備考2012年稅法科目的考試提供一些幫助，提高備考的效率。

　　1.提前退休取得補貼收入個人所得稅的計算

　　國家稅務總局公告 2011年第6號

　　國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，現(xiàn)對個人提前退休取得一次性補貼收入征收個人所得稅問題公告如下：

　　一、機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

　　二、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：

　　應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

　　三、本公告自2011年1月1日起執(zhí)行。

　　例題：2011年2月楊先生提前四年退休，那么他辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)是48個月，假如因辦理提前退休手續(xù)取得一次性補貼20萬元， 根據(jù)上述計算公式，楊先生的應納個稅額為：{〔(200000/48)-2000）*15%-125}*48=9600元。

　　2.解除勞動合同一次性補償?shù)膫€人所得稅計算公式

　　個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。該文件相關內(nèi)容：對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。

　　具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。

　　例題：某企業(yè)雇員王某2011年12月29日與企業(yè)解除勞動合同關系，王某在本企業(yè)工作年限9年，領取一次性經(jīng)濟補償金87500元，領取12月份工資4500元。假定當?shù)厣夏甓嚷毠つ昶骄べY為10000元，王某12月份應繳納的個人所得稅。

　　超過上年平均工資三倍以上的部分＝87500－10000×3＝57500（元）；折合月工資收入：57500÷9＝6388.89（元）。

　　解除勞動合同一次性經(jīng)濟補償收入應繳納的個人所得稅＝［（6388.89－3500）×10％－105］×9＝1655.01（元）；

　　領取工資收入應繳納的個人所得稅＝（4500－3500）×3％＝30（元）；

　　合計應繳納的個人所得稅＝1655.01＋30＝1685.01（元）。

　　3.職工低價購房所得，按照全年一次性獎金計稅方法計算個人所得稅

　?。?）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　?。?）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

　?、俟蛦T當月工薪所得夠繳稅標準，適用公式為：

　　應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　?、诠蛦T當月工薪所得不夠繳稅標準，適用公式為：

　　應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　例題：某單位2011年初購置一批商品房銷售給職工，李某5月份以30萬元的價格購買了其中一套（單位原購置價36萬元），李某每月工資5000元。李某購房行為應繳納的個人所得稅。

　　低于購置成本購買住房的差價，應按一次性獎金辦法計算個人所得稅。60000÷12＝5000（元），適用稅率15%，速算扣除數(shù)125。買房行為應納個人所得稅＝60000×15%－125＝8875（元）

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