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注冊會計(jì)師綜合階段輔導(dǎo)：收入部分知識點(diǎn)歸納
收入部分知識點(diǎn)歸納：
項(xiàng)目 | 核算原則 | ||||
| 托收承付 | 在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時按商品銷售價格總額確認(rèn)收入 | ||||
| 現(xiàn)金折扣 | 按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入 在發(fā)生時計(jì)入財務(wù)費(fèi)用（銷售方計(jì)入借方財務(wù)費(fèi)用，購買方計(jì)入貸方財務(wù)費(fèi)用 | ||||
| 商業(yè)折扣 | 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入，商業(yè)折扣不影響增值稅的計(jì)算 | ||||
| 銷售折讓 | 如果折讓發(fā)生在非日后期間，應(yīng)沖減銷售當(dāng)期的銷售收入 如果發(fā)生在日后期間，應(yīng)沖減報告年度的銷售收入，涉及的損益科目用“以前年度損益調(diào)整”來替換 | ||||
| 銷售退回 | 未確認(rèn)收入的，直接在“發(fā)出商品”中核算 確認(rèn)收入的，還要區(qū)分該退回的時間，如果在銷售當(dāng)期退回，那么直接沖減退回當(dāng)期的收入，如果發(fā)生在日后期間，應(yīng)沖減報告年度的銷售收入，涉及的損益科目用“以前年度損益調(diào)整”來替換 | ||||
| 代銷商品 | 視同買斷（無退貨權(quán)） | 發(fā)出商品時，按照合同價或協(xié)議價確認(rèn)收入 | |||
| 視同買斷（有退貨權(quán)） | 收到代銷清單時，按實(shí)際銷售價格確認(rèn)收入 | ||||
| 收取手續(xù)費(fèi) | 收到代銷清單時，按實(shí)際銷售價格確認(rèn)收入。支付的手續(xù)費(fèi)不沖減收入總額，作為銷售費(fèi)用核算 | ||||
| 預(yù)收款 | 發(fā)出商品時按照銷售價格總額確認(rèn)收入 | ||||
| 融資性質(zhì)的分期收款 | 會計(jì)上在發(fā)出商品時按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確認(rèn)收入 | ||||
| 附退回條件 | 能合理估計(jì)退回率，通常在發(fā)出商品時確認(rèn)收入 不能合理估計(jì)退回率，通常在退貨期滿時確認(rèn)收入 | ||||
| 售后回購 | 通常不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理?！?/td> | ||||
| 售后租回 | 融資租賃 | 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整?！?/td> | |||
| 經(jīng)營租賃 | 區(qū)分情況進(jìn)行處理：（1）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）不是按照公允價值達(dá)成的：①售價低于公允價值的，售價與賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，但若該損失是由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，則應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整；②售價大于公允價值的，售價與公允價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。 | ||||
| 提供勞務(wù) | 可靠估計(jì) | 期末按照完工百分比法確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本 | |||
| 不能可靠估計(jì) | 全部補(bǔ)償 | 確認(rèn)的收入等于發(fā)生的勞務(wù)成本 | |||
| 部分補(bǔ)償 | 確認(rèn)的收入小于發(fā)生的勞務(wù)成本 | ||||
| 不能補(bǔ)償 | 不確認(rèn)收入，將發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益 | ||||
| 商品+勞務(wù) | （1）能夠區(qū)別且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將銷售商品部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)處理 （2）不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理 | ||||
| 獎勵積分 | 授予時，將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認(rèn)為收入，獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益 兌換時，獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定 | ||||
| BOT | 建設(shè) 期間 | 提供實(shí)際建造勞務(wù) | 按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》確定相關(guān)的收入和費(fèi)用。同時確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn) | ||
| 未提供實(shí)際建造勞務(wù) | 不確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等分別確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn) | ||||
| 建成后 | 按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營有關(guān)的收入和費(fèi)用 | ||||
| 讓渡資產(chǎn)使用權(quán) | 利息收入 | 在資產(chǎn)負(fù)債表日，按他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實(shí)際利率確定 | |||
| 使用費(fèi)收入 | 一次支付 | 不提供后續(xù)服務(wù)的，收款時一次確認(rèn)收入 | |||
| 提供后續(xù)服務(wù)的，在合同期內(nèi)分期確認(rèn)收入 | |||||
| 分期支付 | 按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入 | ||||
| 建造合同 | 可靠 估計(jì) | 期末按照完工百分比法確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本 | |||
| 不能可靠估計(jì) | 全部收回 | 確認(rèn)的收入等于發(fā)生的工程成本 | |||
| 部分收回 | 確認(rèn)的收入小于發(fā)生的工程成本 | ||||
| 不能收回 | 不確認(rèn)收入，合同成本在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用 | ||||
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