注冊會計師考點精講：可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具

　　一、首先先區(qū)分一下可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額、賬面價值和攤余成本：

　　可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額等于可供出售金融資產(chǎn)所有明細科目余額之和；可供出售金融資產(chǎn)賬面價值等于其賬面余額（注：注會會計中不使用可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目）；可供出售金融資產(chǎn)攤余成本不包含公允價值暫時性變動因素。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生暫時性變動，需要確認(rèn)公允價值變動和資本公積，即：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
　　　貸：資本公積

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　　注意此處理會影響可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額和賬面價值，但不會影響其攤余成本。

　　三、可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值，需要將攤余成本與公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失，然后將原由于公允價值暫時性變動確認(rèn)的資本公積轉(zhuǎn)出，將此時賬面價值與公允價值之差計入可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動科目。即：

　　借：資產(chǎn)減值損失（攤余成本-公允價值）
　　　貸：資本公積（原由于公允價值暫時性波動而累計確認(rèn)的金額）
　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（賬面價值-公允價值）

　　可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，其賬面余額、賬面價值和攤余成本相等。

　　給大家列舉一個關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)核算的例子：

　　如：甲公司2010年1月1日以120萬元購買乙公司當(dāng)期發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算，債券面值100萬元，票面利率為6%，實際利率為3%，每年年末支付利息。不考慮交易費用。2010年年末該債券公允價值為100萬元，2011年年末該債券公允價值下跌至80，預(yù)計還將會持續(xù)下跌，出現(xiàn)了減值。

　?。?）2010年1月1日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——面值100
　　　　——利息調(diào)整20
　　　　銀行存款120

　　此時可供出售金融資產(chǎn)賬面余額、賬面價值和攤余成本均為120萬元。

　?。?）2010年年末：

　　借：應(yīng)收利息6
　　　貸：投資收益3.6
　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整2.4

　　借：銀行存款6
　　　貸：應(yīng)收利息6

　　借：資本公積17.6
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動17.6

　　此時可供出售金融資產(chǎn)賬面余額和賬面價值均為100萬元，而攤余成本為117.6萬元。

　　（3）2011年年末

　　借：應(yīng)收利息6
　　　貸：投資收益3.53
　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整2.47

　　借：銀行存款6
　　　貸：應(yīng)收利息6

　　借：資產(chǎn)減值損失35.13
　　　貸：資本公積17.6
　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動17.53

　　此時可供出售金融資產(chǎn)賬面余額、賬面價值和攤余成本均為80萬元。

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