注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》長(zhǎng)期股權(quán)投資學(xué)習(xí)思路與方法

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資這一章節(jié)變動(dòng)比較大，對(duì)于初次考試的童鞋們來(lái)說(shuō)可能會(huì)感到?jīng)]有思路，做題的時(shí)候難以理解。因此對(duì)于這一章節(jié)，我們首先要理解最基礎(chǔ)的知識(shí)——長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量，處置與轉(zhuǎn)換。我們按照這個(gè)思路進(jìn)行學(xué)習(xí)。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　初始計(jì)量我們分為了三大部分，同一控制下企業(yè)合并，非同一控制下企業(yè)合并和其他方式。因?yàn)楹喜⒎绞讲煌?，因此處理方式?huì)有差別，但又具有相通點(diǎn)，比如說(shuō)為合并而發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用都計(jì)入到管理費(fèi)用，傭金手續(xù)費(fèi)沖減資本公積—股本溢價(jià)，而差別的地方往往是大家需要注意的問(wèn)題。做題目的時(shí)候我們首先要判斷合并的類型是什么，如果判斷錯(cuò)誤，往往導(dǎo)致初始成本，后續(xù)計(jì)量出現(xiàn)差錯(cuò)。同一控制下企業(yè)合并，合并成本為合并日以被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值所占的份額確認(rèn)，而非同一控制下企業(yè)合并則是以公允價(jià)值確認(rèn)入賬價(jià)值。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，我們需要理解本質(zhì)，同一控制下企業(yè)合并并沒(méi)有真正的實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增加或者減少，因此不會(huì)產(chǎn)生損益，以資產(chǎn)或者權(quán)益作為對(duì)價(jià)取得投資時(shí)，以資產(chǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積—股本溢價(jià)，不足沖減的沖減留存收益。而非同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資以公允價(jià)值入賬，因此就會(huì)存在作為對(duì)價(jià)的資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，對(duì)于這個(gè)差額我們有不同的處理方式，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，投資收益，確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，這兩種都屬于控制，因此一般采用成本法進(jìn)行核算計(jì)量，其他方式實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，則以實(shí)際支付的價(jià)款合同約定價(jià)格直接確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法——成本法和權(quán)益法，對(duì)于如何區(qū)分則重在看實(shí)質(zhì)，不應(yīng)當(dāng)以占有份額確認(rèn)。取得實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)才采用成本法，成本法核算相對(duì)簡(jiǎn)單，一般被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)（包括實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）不會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響，只有當(dāng)被投資單位宣告派發(fā)股利的時(shí)候企業(yè)才根據(jù)自己持股比例確認(rèn)自己的投資收益，并且需要進(jìn)行減值測(cè)試。如果發(fā)生減值需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失；對(duì)于權(quán)益法，顧名思義，被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，合并方都需要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)自己的利益，權(quán)益法下為了更好的區(qū)分各個(gè)部分的變動(dòng)情況設(shè)置了三個(gè)明細(xì)科目“成本，損益調(diào)整，其他權(quán)益變動(dòng)”，如果企業(yè)的初始投資成本大于投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額則確認(rèn)為商譽(yù)，不用調(diào)整成本，也就是說(shuō)是企業(yè)要支付商譽(yù)的價(jià)值，反之，則確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于“損益調(diào)整”科目，我想是大家覺(jué)得最難的一個(gè)地方，其實(shí)主要包括兩個(gè)部分的調(diào)整，投資時(shí)點(diǎn)調(diào)整為公允價(jià)值，內(nèi)部交易損益的調(diào)整，投資時(shí)點(diǎn)很好理解，主要是對(duì)固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)楸煌顿Y方實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)采用的是原賬面價(jià)值確認(rèn)的折舊和攤銷，因此我們需要按照公允價(jià)值大于賬面價(jià)值計(jì)提的費(fèi)用予以扣除，對(duì)于實(shí)現(xiàn)銷售的存貨的損益進(jìn)行扣除（公允價(jià)值-賬面價(jià)值），投資時(shí)點(diǎn)的處理就是如此簡(jiǎn)單。對(duì)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益更好理解，因?yàn)閮?nèi)部之間的交易編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，如果該交易并未對(duì)外出售，則對(duì)整體而言損益并沒(méi)有真正的實(shí)現(xiàn)，因此需要將損益予以抵消（這里還包括對(duì)固定資產(chǎn)折舊的處理），如果以后實(shí)現(xiàn)了對(duì)外出售，需要將對(duì)外出售的部分損益再加回。對(duì)于其他權(quán)益變動(dòng)則處理簡(jiǎn)單，直接調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)，確認(rèn)資本公積—其他資本公積。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換是另一大難點(diǎn)和考點(diǎn)，這里需要注意權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法不需要再進(jìn)行追溯調(diào)整。對(duì)于減少投資的，權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，首先做處置損益，剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值計(jì)入成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值。追加投資的，則直接以轉(zhuǎn)換前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法則需要追溯調(diào)整。追加投資，需要考慮三個(gè)時(shí)點(diǎn)，初始投資日，追加投資日以及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間的調(diào)整，通常需要對(duì)初始投資成本，凈損益和其他權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整留存收益、營(yíng)業(yè)外收入和投資收益。對(duì)于減少投資，則需要考慮處置損益，然后用剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與剩余持股比例計(jì)算的初始投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值比較調(diào)整留存收益或者不調(diào)整，然后對(duì)期間按照剩余份額進(jìn)行凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　對(duì)于處置呢，都是按照賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，權(quán)益法呢多了一步，就是資本公積—其他資本公積處置的時(shí)候要計(jì)入投資收益的。

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　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》成本法增資轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資總結(jié)

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