2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試注意事項(xiàng)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師試題與實(shí)務(wù)聯(lián)系的緊密性眾所周知，分享幾個(gè)小事項(xiàng)，為大家備考添加點(diǎn)信心。

　　2012年會(huì)計(jì)考試應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題——從上市公司2010年報(bào)中分析出來的幾個(gè)問題：

　　合并范圍的判斷

　　上市公司與第三方公司合資設(shè)立項(xiàng)目公司從事房地產(chǎn)開發(fā)等項(xiàng)目經(jīng)營時(shí)，雖然上市公司和第三方公司從法律形式上均表現(xiàn)為對(duì)項(xiàng)目公司出資，但按照合同規(guī)定上市公司享有項(xiàng)目公司全部管理及經(jīng)營決策權(quán)，第三方公司每年獲得其出資額固定比例的投資回報(bào)，并且上市公司保證第三方公司最低收益金額及保證本金的收回。在此情況下，第三方公司對(duì)于項(xiàng)目公司的出資從實(shí)質(zhì)上應(yīng)視為債權(quán)性投資，在編制上市公司合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)按照100%的比例確認(rèn)項(xiàng)目公司歸屬于母公司的凈利潤和所有者權(quán)益。

　　會(huì)計(jì)估計(jì)的處理

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)自該估計(jì)變更被正式批準(zhǔn)后生效，為方便實(shí)務(wù)操作，新會(huì)計(jì)估計(jì)最早可以自最近一期尚未公布的定期報(bào)告開始使用，原則上不能追溯到更早會(huì)計(jì)期間。實(shí)務(wù)中，有些公司因需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)外部因素可能因并購重組等交易發(fā)生后即存在，但董事會(huì)作出變更會(huì)計(jì)估計(jì)的日期較晚的，原則上作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)整至需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況發(fā)生時(shí)，同時(shí)公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　2010年年報(bào)中反映出來的常見差錯(cuò)更正類型

　　上市公司主動(dòng)進(jìn)行前期差錯(cuò)更正涉及的原因比較復(fù)雜，常見的有稅金補(bǔ)繳、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、收入成本費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間或金額有誤，另外也有公司調(diào)整以前年度的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)、聯(lián)營公司的投資收益等。有一家上市公司因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正改變公司2009年度盈虧方向。在被動(dòng)進(jìn)行前期差錯(cuò)更正的公司中，納稅匯算清繳問題占據(jù)主導(dǎo)地位。

　　債權(quán)和股權(quán)的劃分

　　從2010年年報(bào)分析看，部分公司劃分作為長期股權(quán)投資核算的項(xiàng)目實(shí)質(zhì)上應(yīng)屬于債權(quán)性質(zhì)。如某上市公司和A公司（獨(dú)立第三方，非上市公司）分別持有B公司49%和51%的股權(quán)，而且各方約定，在未來三年中，該上市公司不參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策和經(jīng)營管理。協(xié)議約定期滿后，若上市公司決定退出，可將對(duì)B公司的投資按不低于其享有B公司的股東權(quán)益為基準(zhǔn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓給A公司。協(xié)議同時(shí)約定，若B公司提前終止清算，保證清算時(shí)上市公司將取得不低于其在B公司中所享有的股東權(quán)益價(jià)值，不足部分由A公司補(bǔ)足，同時(shí)由另外一家公司為此提供擔(dān)保。此外，B公司承諾在約定期限內(nèi)按照出資額的15%向上市公司分配固定利益，不足部分由A公司補(bǔ)足，多余部分由A公司享有。從該協(xié)議分析，上市公司對(duì)B公司投出的資金雖然從形式上表現(xiàn)為股權(quán)投資，實(shí)質(zhì)上主要承擔(dān)的是利率風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)，并沒有承擔(dān)被投資單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)分類為長期應(yīng)收款等債權(quán)類資產(chǎn)。

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