2012注會《稅法》知識點(diǎn)預(yù)習(xí)：國際避稅與反避稅

注冊會計師考試《稅法》科目

第十四章 國際稅收協(xié)定

知識點(diǎn)四、國際避稅與反避稅

一、國際避稅

是指納稅人利用兩個或兩個以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。

國際逃稅是指跨國納稅人采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法的跨國稅收欺詐手段，逃脫或減少其總納稅義務(wù)的違法行為。

1.二者的處理方法：

對于國際避稅，有關(guān)國家一般只是要求納稅人必須對其行為的合理性進(jìn)行解釋和舉證，對其不合理的收入和費(fèi)用分配進(jìn)行強(qiáng)制性調(diào)整，并要求補(bǔ)繳其規(guī)避的稅款。

對于國際逃稅，則一般要根據(jù)國內(nèi)稅法追究法律責(zé)任：對不構(gòu)成刑事犯罪的依照稅法追繳稅款、加處罰款，直至凍結(jié)銀行存款、查封或扣押財產(chǎn)；對構(gòu)成刑事犯罪的則還要根據(jù)刑法追究其刑事責(zé)任，按刑事處罰規(guī)定對逃稅者進(jìn)行處罰，包括判刑入獄。

2.國際避稅的主要方法：

（1）采取人員流動避稅；

（2）通過資金或貨物流動避稅；

（3）選擇有利的企業(yè)組織形式避稅；

（4）利用轉(zhuǎn)讓定價避稅；

（5）不合理保留利潤避稅；

（6）不正常借款避稅；

（7）利用稅境差異避稅；

（8）運(yùn)用國際重復(fù)征稅的免除方法避稅；

（9）利用避稅地避稅；

（10）利用稅收優(yōu)惠避稅。

3.國際避稅地：指國際上輕稅甚至于無稅的場所。

（1）國際避稅地的類型：

（2）國際避稅地形成的條件：

a、是能提供具有特色的避稅條件。

b、是有與自己避稅地特色相符合的地理位置。

c、是社會基礎(chǔ)設(shè)施完善。

d、是政局穩(wěn)定。

二、國際反避稅的措施：

1、預(yù)約定價安排制度概況預(yù)約定價安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。預(yù)約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。

預(yù)約定價安排按照參與的國家稅務(wù)主管當(dāng)局的數(shù)量，可以分為單邊、雙邊和多邊三種類型。單邊預(yù)約定價安排無法避免國際重復(fù)征稅。雙邊或多邊預(yù)約定價安排，可以有效避免國際重復(fù)征稅，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價問題提供確定性。

2、中國的預(yù)約定價實(shí)踐發(fā)展：截至2009年底，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)已收到38個雙邊預(yù)約定價安排的書面談簽意向和正式申請。

3、中國的預(yù)約定價安排操作規(guī)范預(yù)約定價安排一般適用于同時滿足以下三個條件的企業(yè)：

a.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上。其中，關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型：有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用；無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用；融通資金；提供勞務(wù)。

b.依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)。納稅人應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年的5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅申報表的同時，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》。

c.按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。納稅人應(yīng)當(dāng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存其關(guān)聯(lián)交易的同期資料，并應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供。同期資料主要包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析以及轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用等內(nèi)容。

預(yù)約定價安排談簽和執(zhí)行包括以下六個階段：

a.預(yù)備會談；

b.正式申請；

c.審核評估；

d.磋商；

e.簽訂；

f.監(jiān)控執(zhí)行。

預(yù)約定價安排的談簽并不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提交預(yù)約定價安排正式書面申請當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整。企業(yè)申請當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價安排適用年度的關(guān)聯(lián)交易相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價安排確定的定價原則和計算方法適用于申請當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評估和調(diào)整。追溯期適用轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的有關(guān)規(guī)定，最長可達(dá)10年。

如果企業(yè)在預(yù)約定價安排期滿后需要續(xù)簽，可在預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿前90天向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請。

預(yù)約定價安排可能在以下情況下失效或終止：

a.預(yù)約定價安排期滿后自動失效；

b.預(yù)約定價安排執(zhí)行期間，企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)存在分歧，在協(xié)商不成功的前提下，報上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)總局（涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排時）進(jìn)行協(xié)調(diào)。如企業(yè)不能接受上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)總局的協(xié)調(diào)結(jié)果或決定，應(yīng)當(dāng)終止安排的執(zhí)行；

c.達(dá)成預(yù)約定價安排的關(guān)鍵假設(shè)發(fā)生重大變化，或企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變導(dǎo)致預(yù)約定價安排不再適用。