2012注會《稅法》知識點(diǎn)預(yù)習(xí)：委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算

注冊會計(jì)師考試《稅法》科目
第三章 消費(fèi)稅法

　　知識點(diǎn)八、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算

　　（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

　　1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定條件為：（1）由委托方提供原料和主要材料；（2）受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。以上兩個(gè)條件缺一不可。無論是委托方還是受托方凡不符合規(guī)定條件的，都不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　2.凡有以下情形之一的，不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：

　?。?）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

　?。?）受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

　?。?）受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

　?。ǘ┐沾U稅款的規(guī)定

　　1.一般由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，但納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅；

　　2.受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。在對委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款（對受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅了，但要按（《征管法》的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款）。對委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)為：

　　A.已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅

　　B.未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅。

　　3.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。（增值稅要交）

　　4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

　　其中"材料成本"是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。

　　"加工費(fèi)"是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅。