2012注會《稅法》知識點(diǎn)預(yù)習(xí)：納稅義務(wù)人與征稅范圍

注冊會計(jì)師考試《稅法》科目
第三章 消費(fèi)稅法

　　知識點(diǎn)二、納稅義務(wù)人與征稅范圍

　　一、納稅義務(wù)人：

　　在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在內(nèi)。個人指個體經(jīng)營者及其他個人。

　　二、征稅范圍：

　　1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：

　　生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對外銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制產(chǎn)品征稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。

　　3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：單位和個人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費(fèi)稅。

　　4.零售應(yīng)稅消費(fèi)品（※）

　?。?）范圍：

　　①僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

　?、趯蠕N售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。

　?、劢疸y首飾與其他金銀首飾組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

　　（2）計(jì)稅依據(jù)

　?、偌{稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。

　?、诮疸y首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，也無論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

　?、蹘Я霞庸さ慕疸y首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

　　④納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

　　⑤金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。

　　5.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)：在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅。