2012注會《稅法》知識點預(yù)習(xí)：一般納稅人的認定管理

注冊會計師考試《稅法》科目
第二章 增值稅法

　　知識點十三、一般納稅人的認定管理

　?、偌{稅人自認定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人當(dāng)月起）按規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并按規(guī)定領(lǐng)購、使用專用發(fā)票。

　?、诩{稅人一經(jīng)認定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　（三）一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理。

　　1.輔導(dǎo)期范圍：

　?。?）新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)："小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)"，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。

　?。?）其他一般納稅人："其他一般納稅人"，是指具有下列情形之一的一般納稅人：

　?、僭鲋刀愅刀悢?shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；

　　②騙取出口退稅的；

　　③虛開增值稅扣稅憑證的；

　?、車叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　2.輔導(dǎo)期限：新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。

　　3.發(fā)票管理：

　?。?）各類可抵扣票據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

　　（2）實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

　　①小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。

　　②按次限量控制，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

　　輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。（補差）

　?、圯o導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

　?、芗{稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人。

　　（3）輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在"應(yīng)交稅金"科目下增設(shè)"待抵扣進項稅額"明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。

　　4.結(jié)束與重新開始

　　納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導(dǎo)期管理。

　　主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實行納稅輔導(dǎo)期管理。