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注冊(cè)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo):關(guān)于反向購買非100%情況的總結(jié)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2011/08/30 08:57:19 字體:

  針對(duì)教材P512上面第4點(diǎn)的分析總結(jié):

  需要在工作底稿中編制的抵銷分錄是:

  借:股本 (1500+900×10%)
    資本公積 4500(合并日A公司非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)比賬面價(jià)高出的價(jià)值)
    盈余公積(6000+17100×10%)
    未分配利潤(15000+4200×10%)
    商譽(yù)3000
   貸:長期股權(quán)投資30000
     少數(shù)股東權(quán)益6000(60000×10%)

  這里需要注意三個(gè)問題的理解:

  第一,理解這個(gè)問題的角度一定是合并后報(bào)告主體的角度,即合并報(bào)表這個(gè)集團(tuán)角度。在這個(gè)集團(tuán)中,最終的控制方是甲(即B企業(yè)的原股東),并且這個(gè)合并的實(shí)質(zhì)是B合并了A,那么合并后的報(bào)告主體實(shí)質(zhì)上就是B(也等同于B的原股東),那么在合并報(bào)表中的少數(shù)股東也就是B的原股東中未參與股權(quán)交換的那10%的股東,那么少數(shù)股東權(quán)益就一定是B企業(yè)合并前的凈資產(chǎn)的10%,本題中就是6000萬元。

  這個(gè)角度很關(guān)鍵,否則這個(gè)問題就很難理解。

  第二,B的合并成本計(jì)算問題。對(duì)于反向購買中合并成本的計(jì)算結(jié)合國際準(zhǔn)則有多種方式,不同方法下計(jì)算的合并成本也有比較大的差異,主要的有模擬增發(fā)法、放棄權(quán)益法和購入資產(chǎn)法這三種。我國準(zhǔn)則在這個(gè)問題上實(shí)際上采用的是模擬增發(fā)法,這個(gè)方法有其優(yōu)點(diǎn)也有其缺點(diǎn),優(yōu)點(diǎn)是容易計(jì)算,缺點(diǎn)是由于B公司屬于非上市公司,其股價(jià)往往是根據(jù)雙方協(xié)商的換股比例來折算的,也就不能反映其真實(shí)的內(nèi)在價(jià)值。另一方面在計(jì)算B公司需要模擬增發(fā)的普通股股數(shù)時(shí),900×90%/[(900×90%×A公司的換股比例)/(900×90%×A公司的換股比例+A公司的原股數(shù))]-900×90%,簡化后可以發(fā)現(xiàn),B公司需要模擬增發(fā)的普通股股數(shù)實(shí)際上就是:A公司的原股數(shù)/A公司的換股比例,即1500/2=750萬股,也就是與“股權(quán)交換比例90%”無關(guān)。綜上分析,只要A公司的換股比例不變,那么不管是100%、90%還是80%,只要構(gòu)成了反向購買,則在我國準(zhǔn)則目前所采用的模擬增發(fā)法計(jì)算合并成本的前提下,B的合并成本(即長期股權(quán)投資)是確定的。(這也就解釋了教材后面假設(shè)90%的情況下為什么合并成本與100%情況下是一樣的問題)

  第三,商譽(yù)的確定問題。根據(jù)反向購買中合并報(bào)表的編制原則(教材P509的2中的第(2)條),我們知道A公司的所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)全部抵銷掉,所以不管什么情況下,反向購買編制的合并報(bào)表中確定的商譽(yù)就應(yīng)當(dāng)是固定不變的。(這也就解釋了教材后面假設(shè)90%的情況下為什么商譽(yù)與100%情況下是一樣的問題)

  這些都是反向購買自身的特點(diǎn),在目前教材和準(zhǔn)則的前提下,應(yīng)按照上面的思路來幫助理解。

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