注冊會計師《會計》第二十二章知識點：會計處理

注冊會計師考試《會計》科目
第二十二章 會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　知識點四、會計處理

　　1.方法歸類

　　①追溯調(diào)整法

　　追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。即視同該業(yè)務(wù)從一開始用的就是新政策，并依此思路將以前政策下的所有會計核算指標進行“翻新”。

　　②未來適用法

　　未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

　　2.方法的選擇

　?、倨髽I(yè)依據(jù)法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策，分別以下情況處理：

　　a.國家如果明確規(guī)定了處理方法的則照規(guī)定去作即可；

　　b.國家未作明確規(guī)定的，按追溯調(diào)整法來處理。

　?、跁嬚咦兏軌蛱峁└煽?、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。

　?、鄞_定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理。

　　3.追溯調(diào)整法的處理步驟

　?、儆嬎銜嬚呃塾嬘绊憯?shù)

　　所謂會計政策變更的累計影響數(shù)，是指假設(shè)與會計政策變更相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額，會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導致的對凈損益的累積影響，以及由此導致的對利潤分配和未分配利潤的累積影響金額，但不包括分配的利潤或股利。

　　a.根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項

　　b.計算兩種會計政策下的差異

　　c.計算差異的所得稅影響金額

　　d.確定前期中的每一期的稅后差異

　　e.計算會計政策變更的累積影響數(shù)

　　在實務(wù)操作中，為了能夠明晰地對比出兩種會計政策的差異，可以同時列示出兩種會計政策下的業(yè)務(wù)處理，通過直接對比的方式來發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的差異并找出調(diào)整分錄。

　?、谶M行相關(guān)的賬務(wù)處理

　?、壅{(diào)整會計報表相關(guān)項目

　　a.會計政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在當年的會計報表的期初留存收益中

　　b.對于比較會計報表諸項目也應(yīng)按新的會計政策口徑來調(diào)整。常見的影響項目是：比較會計報表期間的期初留存收益和當年的利潤分配和期末留存收益。

　?、軙媹蟊砀阶⒄f明

　　4.未來適用法的處理程序

　　在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。企業(yè)會計賬簿記錄及財務(wù)報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會計政策進行核算。

　　雖然未來適用法不要求對以前的會計指標進行追溯調(diào)整，但應(yīng)在會計政策變更當期比較出會計政策變更對當期凈利潤的影響數(shù)，并披露于報表附注。

　　5.會計政策變更的報表披露

　　①會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

　?、诋斊诤透鱾€列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。

　?、蹮o法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。