《會(huì)計(jì)》第十七章知識(shí)點(diǎn)：借款利息資本化金額的確定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目
第十七章 借款費(fèi)用

　　知識(shí)點(diǎn)五、借款利息資本化金額的確定

　?。ㄒ唬ｉT借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算過(guò)程

　　1.計(jì)算原理

　　利息資本化額=發(fā)生在資本化期間的專門借款所有利息費(fèi)用-閑置專門借款派生的利息收益或投資收益

　　2.一般會(huì)計(jì)分錄

　　（1）長(zhǎng)期借款籌款方式

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　　　在建工程
　　　　應(yīng)收利息（或銀行存款）（閑置資金創(chuàng)造的收益）
　　　貸：應(yīng)付利息

　?。?）公司債籌款方式

　　借：在建工程
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　　　應(yīng)收利息（或銀行存款）（閑置資金創(chuàng)造的收益）
　　　　應(yīng)付債券－－利息調(diào)整
　　　貸：應(yīng)付債券－－利息調(diào)整
　　　　　應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息

　　（二）占用的一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算過(guò)程（案例解析見(jiàn)教材）

　　1.累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ（累計(jì)支出額超過(guò)專門借款的部分×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）

　　2.一般借款加權(quán)資本化率的計(jì)算

　　資本化率的確定原則為：企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用了一筆一般借款，如為銀行借款則其資本化率為該項(xiàng)借款的利率，如為公司債方式還需測(cè)定一下其實(shí)際利率；如果企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：

　　加權(quán)平均利率=一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆一般借款本金×每筆一般借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）

　　3.認(rèn)定當(dāng)期資本化額

　　每一會(huì)計(jì)期間一般借款利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款加權(quán)資本化率

　　4.一般賬務(wù)處理

　?。?）長(zhǎng)期借款籌款方式

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　　　在建工程
　　　貸：應(yīng)付利息

　　（2）公司債籌款方式

　　借：在建工程
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　　　應(yīng)付債券－－利息調(diào)整
　　　貸：應(yīng)付債券－－利息調(diào)整
　　　　　應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息

　?。ㄈ┗旌险加脮r(shí)

　　原則上，先計(jì)算專門借款利息資本化，再計(jì)算一般借款利息資本化。