注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第十二章知識(shí)點(diǎn)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目
第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告

　　知識(shí)點(diǎn)四、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量

　　·現(xiàn)金流量表

　　正表的編制方法

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量

　?、黉N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而實(shí)際收現(xiàn)的價(jià)款及銷項(xiàng)稅額）=本期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)+前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)+本期預(yù)收的賬款-因商品退貨造成的本期付現(xiàn)額+收回以前的壞賬。

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的推導(dǎo)公式：

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入（一般指的是銷售材料、提供勞務(wù)）+ （應(yīng)收票據(jù)的期初余額-期末余額） +（應(yīng)收賬款的期初余額-期末余額）+（預(yù)收賬款的期末余額-期初余額）+本期銷項(xiàng)稅發(fā)生額-應(yīng)收項(xiàng)的意外減少（指的是不兌現(xiàn)的應(yīng)收項(xiàng)減少，主要包括：壞賬的發(fā)生；票據(jù)貼現(xiàn)造成的借記財(cái)務(wù)費(fèi)用額；非現(xiàn)金抵賬等）+收回以前的壞賬。

　　這里需注意的是：應(yīng)收賬款的期初、期末余額在報(bào)表中是無法找到的，需根據(jù)以下公式去推導(dǎo)：

　　應(yīng)收賬款的期初余額-期末余額=（應(yīng)收賬款的期初凈額-應(yīng)收賬款的期末凈額）+（壞賬準(zhǔn)備的期初余額-壞賬準(zhǔn)備的期末余額）

　?、谑盏降亩愘M(fèi)返還（企業(yè)收到現(xiàn)金的各種稅費(fèi)返還）

　　③收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇但不屬于以上內(nèi)容的現(xiàn)金流入均在此列示，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營(yíng)租賃收到的現(xiàn)金及捐贈(zèng)現(xiàn)金收入等。

　?、苜徺I商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)而在本期兌現(xiàn)的價(jià)款及進(jìn)項(xiàng)稅額）=本期購入商品、接受勞務(wù)本期兌現(xiàn)額+前期購入商品、接受勞務(wù)本期的付現(xiàn)額+本期預(yù)付款項(xiàng)-本期發(fā)生的因購貨退回收到的現(xiàn)金。

　　購進(jìn)商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的推導(dǎo)公式：

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（對(duì)應(yīng)存貨減少的部分，如：銷售材料結(jié)轉(zhuǎn)的成本）+存貨的意外減少（指的是未對(duì)應(yīng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”的存貨減少部分。如：管理部門領(lǐng)用材料）+（存貨期末余額-期初余額）+（應(yīng)付票據(jù)的期初余額-期末余額）+ （應(yīng)付賬款的期初余額-期末余額）+（預(yù)付賬款的期末余額-期初余額）+本期進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額-存貨的意外增加（指的是非購買渠道造成的存貨增加。如：折舊計(jì)入制造費(fèi)用的部分；應(yīng)付職工薪酬計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”的部分）。

　　這里需注意的是：存貨的期初、期末余額在報(bào)表中是無法找到的，需根據(jù)以下公式去推導(dǎo)：

　　存貨的期末余額-期初余額=（存貨的期末凈額-存貨的期初凈額）+（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額）

　?、葜Ц督o職工以及為職工支付的現(xiàn)金（包括企業(yè)為職工所支付的各種現(xiàn)金）。不包括：a.支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用（此內(nèi)容應(yīng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的其他支付項(xiàng)）；b.支付給在建工程人員的現(xiàn)金（此內(nèi)容應(yīng)計(jì)入投資活動(dòng)中的購建固定資產(chǎn)項(xiàng)）。

　?、拗Ц兜母黜?xiàng)稅費(fèi)（除了計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅不應(yīng)該列在此項(xiàng)目外，其他兌現(xiàn)的稅費(fèi)均應(yīng)列入此項(xiàng)目）。

　?、咧Ц兜钠渌c經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇但不屬于上述內(nèi)容的現(xiàn)金支付均在此列示。如：罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金以及捐贈(zèng)現(xiàn)金支出等。