注冊會計師《會計》第十二章知識點：經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

注冊會計師考試《會計》科目
第十二章 財務報告

　　知識點四、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

　　·現(xiàn)金流量表

　　正表的編制方法

　　經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

　?、黉N售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（企業(yè)因銷售商品、提供勞務而實際收現(xiàn)的價款及銷項稅額）=本期銷售商品、提供勞務本期收現(xiàn)+前期銷售商品、提供勞務本期收現(xiàn)+本期預收的賬款-因商品退貨造成的本期付現(xiàn)額+收回以前的壞賬。

　　銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金的推導公式：

　　主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入（一般指的是銷售材料、提供勞務）+ （應收票據(jù)的期初余額-期末余額） +（應收賬款的期初余額-期末余額）+（預收賬款的期末余額-期初余額）+本期銷項稅發(fā)生額-應收項的意外減少（指的是不兌現(xiàn)的應收項減少，主要包括：壞賬的發(fā)生；票據(jù)貼現(xiàn)造成的借記財務費用額；非現(xiàn)金抵賬等）+收回以前的壞賬。

　　這里需注意的是：應收賬款的期初、期末余額在報表中是無法找到的，需根據(jù)以下公式去推導：

　　應收賬款的期初余額-期末余額=（應收賬款的期初凈額-應收賬款的期末凈額）+（壞賬準備的期初余額-壞賬準備的期末余額）

　?、谑盏降亩愘M返還（企業(yè)收到現(xiàn)金的各種稅費返還）

　?、凼盏降钠渌c經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動范疇但不屬于以上內容的現(xiàn)金流入均在此列示，如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金及捐贈現(xiàn)金收入等。

　　④購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（企業(yè)因購買商品、接受勞務而在本期兌現(xiàn)的價款及進項稅額）=本期購入商品、接受勞務本期兌現(xiàn)額+前期購入商品、接受勞務本期的付現(xiàn)額+本期預付款項-本期發(fā)生的因購貨退回收到的現(xiàn)金。

　　購進商品、接受勞務支付現(xiàn)金的推導公式：

　　主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本（對應存貨減少的部分，如：銷售材料結轉的成本）+存貨的意外減少（指的是未對應“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務支出”的存貨減少部分。如：管理部門領用材料）+（存貨期末余額-期初余額）+（應付票據(jù)的期初余額-期末余額）+ （應付賬款的期初余額-期末余額）+（預付賬款的期末余額-期初余額）+本期進項稅發(fā)生額-存貨的意外增加（指的是非購買渠道造成的存貨增加。如：折舊計入制造費用的部分；應付職工薪酬計入“生產成本”或“制造費用”的部分）。

　　這里需注意的是：存貨的期初、期末余額在報表中是無法找到的，需根據(jù)以下公式去推導：

　　存貨的期末余額-期初余額=（存貨的期末凈額-存貨的期初凈額）+（存貨跌價準備的期末余額-存貨跌價準備的期初余額）

　?、葜Ц督o職工以及為職工支付的現(xiàn)金（包括企業(yè)為職工所支付的各種現(xiàn)金）。不包括：a.支付的離退休人員的各項費用（此內容應計入經(jīng)營活動中的其他支付項）；b.支付給在建工程人員的現(xiàn)金（此內容應計入投資活動中的購建固定資產項）。

　　⑥支付的各項稅費（除了計入固定資產價值的實際支付的耕地占用稅不應該列在此項目外，其他兌現(xiàn)的稅費均應列入此項目）。

　?、咧Ц兜钠渌c經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動范疇但不屬于上述內容的現(xiàn)金支付均在此列示。如：罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金以及捐贈現(xiàn)金支出等。