注冊會計師《會計》第十一章知識點：特殊銷售業(yè)務的會計處理

注冊會計師考試《會計》科目
第十一章 收入、費用和利潤

　　知識點六、特殊銷售業(yè)務的會計處理

　　1.代銷方式

　　（1）視同買斷方式與收取手續(xù)費方式的區(qū)別

　　（2）非包銷的視同買斷的賬務處理

　?。?）收到手續(xù)費方式

　　2.預收款方式銷售

　　（1）收入確認時間：在實際交付商品時確認收入而不是在收取預收款時。

　　（2）一般會計分錄

　?、兕A收款項時：

　　借：銀行存款
　　　貸：預收賬款

　　②發(fā)出商品時：

　　借：預收賬款
　　　貸：主營業(yè)務收入
　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

　?、劢Y轉成本時：

　　借：主營業(yè)務成本
　　　貸：庫存商品

　　3.分期收款銷售

　?。?）會計處理原則

　　如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷價格計算確定。

　　應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。

　　（2）一般賬務處理

　　①發(fā)出商品時：

　　借：長期應收款
　　　貸：主營業(yè)務收入
　　　　　未實現(xiàn)融資收益

　　借：主營業(yè)務成本
　　　貸：庫存商品

　?、诿科谑湛顣r

　　借：銀行存款
　　　貸：長期應收款

　　③每期計算確認各期利息收益

　　借：未實現(xiàn)融資收益
　　　貸：財務費用

　　4.附有銷貨退回條件的商品銷售

　?。?）會計處理原則

　　①在能預計退貨概率的情況下，對不會退貨的部分在商品發(fā)出時確認收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時方可認定收入。

　?、谠跓o法預計退貨概率的情況下，應等到退貨期滿時或顧客正式接受商品時再確認收入。

　　（2）能預計退貨概率時的一般賬務處理

　?、侔l(fā)出商品時：

　　借：應收賬款
　　　貸：主營業(yè)務收入
　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務成本
　　　貸：庫存商品

　　②期末確認估計的銷貨退回

　　借：主營業(yè)務收入
　　　貸：主營業(yè)務成本
　　　　　預計負債

　?、凼盏截浛顣r

　　借：銀行存款
　　　貸：應收賬款

　　④實際退貨如果與當初預計相同時：

　　借：庫存商品
　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
　　　　預計負債
　　　貸：銀行存款

　?、輰嶋H退貨量少于估計量時：

　　借：庫存商品
　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
　　　　主營業(yè)務成本（當初多估計的主營業(yè)務成本）
　　　　預計負債
　　　貸：銀行存款
　　　　　主營業(yè)務收入（當初多估計的主營業(yè)務收入）

　?、迣嶋H退貨量多于估計量時：

　　借：庫存商品
　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
　　　　主營業(yè)務收入（當初少估計的主營業(yè)務收入）
　　　　預計負債
　　　貸：銀行存款
　　　　　主營業(yè)務成本（當初少估計的主營業(yè)務成本）

　?。?）不能預計退貨概率時的一般賬務處理（案例解析見教材）

　　①發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品
　　　貸：庫存商品

　　借：應收賬款
　　　貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

　?、谑盏截浛顣r：

　　借：銀行存款
　　　貸：應收賬款（稅金部分）
　　　　　預收賬款（預收貨款部分）

　　③退貨期滿沒有發(fā)生退貨時：

　　借：預收賬款
　　　貸：主營業(yè)務收入

　　借：主營業(yè)務成本
　　　貸：發(fā)出商品

　?、芡素浧跐M發(fā)生退貨時

　　借：預收賬款
　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
　　　貸：主營業(yè)務收入
　　　　　銀行存款

　　借：主營業(yè)務成本 庫存商品
　　　貸：發(fā)出商品

　　5.售后回購

　　（1）會計處理原則：本質(zhì)上是一種融資而不是銷售，因此不能認定收入。

　?。?）一般會計分錄

　?、黉N售時：

　　借：銀行存款（售價＋售價×17%）
　　　貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（售價×增值稅率17%）
　　　　　其他應付款（商品的售價）

　　同時：

　　借：發(fā)出商品
　　　貸：庫存商品（按賬面成本結轉）

　　②將售價與回購價的差額平均計入各期的"財務費用"：

　　借：財務費用
　　　貸：其他應付款

　?、刍刭彆r：

　　借：庫存商品（按原結轉的賬面成本入賬）
　　　貸：發(fā)出商品

　　同時：

　　借：其他應付款（結轉所有的貸方發(fā)生額＝回購價）
　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）（購買價×增值稅率17%）
　　　貸：銀行存款（購買價＋購買價×增值稅率17%）

　　6.售后租回（詳細解釋見租賃章節(jié)）

　　7.以舊換新銷售。不能以舊商品的買價去沖抵新商品的售價，必須將其作為兩筆業(yè)務反映。