注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第十一章知識(shí)點(diǎn)：建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目
第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　知識(shí)點(diǎn)十三、建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.建造合同的概念

　　建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而簽訂的合同。主要是房屋，道路、橋梁等。

　　2.建造合同的類型

　　①固定造價(jià)合同--風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)。

　　②成本加成合同--風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方承擔(dān)。

　　3.合同分立和合同合并

　　（1）合同分立。如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備以下三個(gè)條件時(shí)，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：

　?、倜宽?xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；

　?、诮ㄔ斐邪膛c客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；

　　③每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。

　　（2）合同合并。如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，而一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備以下三個(gè)條件時(shí)，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：

　　①該組合同按一攬子交易簽訂；

　?、谠摻M合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；

　?、墼摻M合同同時(shí)或依次履行。

　?。?）追加資產(chǎn)的建造

　　追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：

　　①該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；

　?、谧h定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。

　　否則，與原合同合并為一項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　4.合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件

　?。?）合同收入的組成內(nèi)容

　?、俸贤某跏际杖?

　?、谝蚝贤兏⑺髻r、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的，與合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入。

　?。?）合同變更收入的確認(rèn)條件

　　①客戶能夠認(rèn)可因變更、索賠及獎(jiǎng)勵(lì)而增加的收入；

　　②收入能夠可靠地計(jì)量。

　　5.合同成本的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理

　　（1）合同成本的構(gòu)成

　?、僦苯淤M(fèi)用

　　包括耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。

　?、陂g接費(fèi)用

　　包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程取暖費(fèi)、排污費(fèi)等。

　?。?）合同成本的會(huì)計(jì)處理

　　直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用在期末按系統(tǒng)合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本，合同成本分?jǐn)偡椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法。

　?。?）核算合同成本時(shí)，有幾點(diǎn)需要注意：

　　①與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。

　　②下列各項(xiàng)費(fèi)用，不計(jì)入合同成本，而是作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益：

　　A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；

　　B.船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；

　　C.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；

　　D.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。

　　6.合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)

　?。?）確認(rèn)原則：

　?、俟潭ㄔ靸r(jià)合同的確認(rèn)原則

　　當(dāng)以下要素能夠可靠時(shí)，采用完工百分比法。

　　A.收入能夠可靠計(jì)量

　　B.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

　　C.在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定

　　D.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計(jì)量。

　?、诔杀炯映珊贤拇_認(rèn)原則

　　當(dāng)以下要素的結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí)，采用完工百分比法。

　　A.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

　　B.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計(jì)量。

　　③完工進(jìn)度的確定

　　A.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例

　　B.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例

　　C.已完工合同工作的測(cè)量。

　?。?）特殊情況

　　（3）完工百分比法的運(yùn)用。

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度一以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度一以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

　　上述公式中的完工進(jìn)度指累計(jì)完工進(jìn)度。

　　如果上述要素?zé)o法可靠估計(jì)（這里所提及的無(wú)法可靠估計(jì)主要是指款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì)），應(yīng)作如下處理：

　?、侔茨苁栈氐膬r(jià)款作收入確認(rèn)；

　?、诎磳?shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；

　?、鄱卟钭鳟?dāng)期損失認(rèn)定。

　　（3）完工百分比法的計(jì)算方法

　?、佼?dāng)期確認(rèn)合同收入＝（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入；

　　②當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用；

　?、郛?dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。

　　注：在計(jì)算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差。具體計(jì)算公式如下：

　　最后一年的合同收入＝總收入－以前年度確認(rèn)過的收入；

　　最后一年的合同費(fèi)用＝總成本－以前年度累計(jì)已確認(rèn)的成本；

　　最后一年的合同毛利＝最后一年的合同收入－最后一年的合同費(fèi)用

　　（4）一般賬務(wù)處理:

　?、俚怯洶l(fā)生的合同成本

　　借：工程施工
　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等

　?、诘怯浺呀Y(jié)算的合同價(jià)款

　　借：應(yīng)收賬款
　　　貸：工程結(jié)算

　?、鄣怯泴?shí)際收到的合同價(jià)款

　　借：銀行存款
　　　貸：應(yīng)收賬款

　　④計(jì)算當(dāng)期工程收入、成本和毛利：

　　借：工程施工－－毛利
　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　?、莺贤A(yù)計(jì)損失

　　借：資產(chǎn)減值損失――合同預(yù)計(jì)損失
　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

　　⑥完工時(shí)：

　　借：工程結(jié)算
　　　貸：工程施工