注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第四章知識(shí)點(diǎn)：成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

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第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　知識(shí)點(diǎn)十一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　·長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　?、僖蜃芳油顿Y導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

　　A.追溯認(rèn)定原投資時(shí)被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額

　?。╝）原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

　?。╞）屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　　貸：盈余公積
　　　　　利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)
　　　　（備注：如果追溯的是當(dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營(yíng)業(yè)外收入”）

　　B.追溯認(rèn)定成本法核算期間被投資方盈虧的影響

　　對(duì)于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益（截止追加投資當(dāng)年初的被投資方實(shí)現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益（追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）。

　　或：投資收益（追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）

　　被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的一般分錄同上述分錄相反。

　　C.追溯認(rèn)定被投資方分紅的影響

　　借：盈余公積
　　　　利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)
　　?。▊渥ⅲ喝绻匪莸氖钱?dāng)年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”）
　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　D.追溯認(rèn)定被投資方其他權(quán)益變動(dòng)的影響

　　屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積--其他資本公積”，一般分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　　貸：資本公積――其他資本公積

　　E.對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；

　　對(duì)于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，一般分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。

　?、谝蛱幹猛顿Y等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

　　A.首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

　　B.在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益，分錄同前。

　　C.對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；對(duì)于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入"資本公積--其他資本公積"，分錄同前。