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注冊會計師《會計》第二章知識點：持有至到期投資的會計處理
注冊會計師考試《會計》科目
第二章 金融資產(chǎn)
知識點五、持有至到期投資的會計處理
?。?）持有至到期投資的初始計量
①入賬成本＝買價－到期未收到的利息＋交易費用；
?、谝话銜嫹咒?
借：持有至到期投資―成本（面值）
―應(yīng)計利息（債券買入時所含的未到期利息）
―利息調(diào)整（初始入賬成本－債券購入時所含的未到期利息－債券面值）（溢價記借，折價記貸）
應(yīng)收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
貸：銀行存款
?。?）持有至到期投資的后續(xù)計量
?、贂嬏幚碓瓌t
以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益
?、谝话阗~務(wù)處理
借：應(yīng)收利息或持有至到期投資―應(yīng)計利息（票面利息）
持有至到期投資―利息調(diào)整（折價前提下，一般倒擠在借方。）
貸：投資收益（期初債券的實際價值×實際利率）
持有至到期投資―利息調(diào)整（溢價前提下，一般倒擠在貸方。）
?。?）到期時
借：銀行存款
貸：持有至到期投資―成本
（―應(yīng)計利息）
?。?）持有至到期投資提取減值的會計處理
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
（5）未到期前出售持有至到期投資時
借：銀行存款
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資―成本
―利息調(diào)整（也可能記借方）
―應(yīng)計利息
投資收益（可能記借也可能記貸）
?。?）持有至到期投資的轉(zhuǎn)換
企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資―成本
―利息調(diào)整（也可能記借方）
―應(yīng)計利息
資本公積―其他資本公積（可能記借也可能記貸）
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