注冊會計師《會計》第二章知識點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

注冊會計師考試《會計》科目
第二章 金融資產(chǎn)

　　知識點(diǎn)九、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)的會計處理原則

　　①可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價值口徑進(jìn)行后續(xù)計量。

　?、诠蕛r值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益（資本公積-其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）。

　?、劭晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　?、懿捎脤嶋H利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益等）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益（投資收益等）。

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)的一般會計分錄

　　①取得可供出售金融資產(chǎn)時

　　如果是股權(quán)投資則分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本（買價－已宣告未發(fā)放的股利+交易費(fèi)用）
　　　　應(yīng)收股利
　　　貸：銀行存款

　　如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本（面值）
　　　　　　　　　　　　―應(yīng)計利息
　　　　　　　　　　　　―利息調(diào)整（溢價時）
　　　　應(yīng)收利息
　　　貸：銀行存款
　　　　　可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整（折價時）

　?、诳晒┏鍪蹅睦⒂嬏?

　　同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為"可供出售金融資產(chǎn)"。

　?、圪Y產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價值：

　　a.如果是股權(quán)投資

　　期末公允價值高于此時的賬面價值時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動
　　　貸：資本公積―其他資本公積

　　期末公允價值低于此時的賬面價值時：

　　反之即可。

　　b.如果是債券投資

　　期末公允價值高于攤余成本時

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動
　　　貸：資本公積―其他資本公積

　　如果是低于則反之。

　　需特別注意的是，此公允價值的調(diào)整不影響每期利息收益的計算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當(dāng)初的內(nèi)含報酬率來測算。

　　④可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　貸：資本公積－其他資本公積（當(dāng)初公允價值凈貶值額）
　　　　　可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動

　　反沖時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動
　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資）：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動
　　　貸：資本公積－其他資本公積

　　⑤將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時

　?、蕹鍪劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)時

　　a.如果是債券投資

　　借：銀行存款
　　　　資本公積－其他資本公積（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本
　　　　　　　　　　　　?。蕛r值變動（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）
　　　　　　　　　　　　　―利息調(diào)整
　　　　　　　　　　　　?。瓚?yīng)計利息
　　　　　投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）

　　b.如果是股權(quán)投資

　　借：銀行存款
　　　　資本公積－其他資本公積（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本
　　　　　　　　　　　　?。蕛r值變動（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）
　　　　　投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）