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注冊會計師《會計》第二章知識點(diǎn)：金融資產(chǎn)的會計處理
注冊會計師考試《會計》科目
第二章 金融資產(chǎn)
知識點(diǎn)三、以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
（1）交易性金融資產(chǎn)的初始計量
?、偃胭~成本＝買價－已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利（或已經(jīng)到期未收到的利息）；
?、诮灰踪M(fèi)用計入投資收益借方，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。
一般分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)――成本（按公允價值入賬）
投資收益 （交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
貸：銀行存款 （支付的總價款）
（2）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
?、贂嬏幚碓瓌t
交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,公允價值的變動計入當(dāng)期損益。
?、谝话銜嫹咒?
a.當(dāng)公允價值大于賬面價值時：
借：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動
貸：公允價值變動損益
b.當(dāng)公允價值小于賬面價值時：
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動
（3）宣告分紅或利息到期時
借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）
貸：投資收益
?。?）收到股利或利息時
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
?。?）處置時
借：銀行存款（凈售價）
公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）
貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）
投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。）
公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）
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