2011注會(huì)《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)指導(dǎo)：債務(wù)重組

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》科目
第十五章 債務(wù)重組

　　第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式

　　一、債務(wù)重組的定義

　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

　　二、債務(wù)重組的方式

　　第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

　　一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

　?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金清償債務(wù)

　　1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借方差額記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值差額，為債務(wù)重組利得，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目

　　抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值差額，為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、投資收益等科目

　　2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）
　　　　壞賬準(zhǔn)備
　　　貸：應(yīng)收賬款等
　　　　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）
　　　　　銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）

　　二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　?。ㄒ唬﹤鶆?wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)付賬款
　　　貸：股本（或?qū)嵤召Y本）
　　　　　資本公積——股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）
　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　說(shuō)明：“股本（或?qū)嵤召Y本）”和 “資本公積——股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）”反映股份的公允價(jià)值總額。

　?。ǘ﹤鶛?quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）
　　　　壞賬準(zhǔn)備
　　　　營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）
　　　貸：應(yīng)收賬款等
　　　　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

　　三、修改其他債務(wù)條件

　?。ㄒ唬﹤鶆?wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)付賬款等
　　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）
　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債
　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

　?。ǘ﹤鶛?quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）
　　　　壞賬準(zhǔn)備
　　　　營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）
　　　貸：應(yīng)收賬款
　　　　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

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