注冊會計師資料整理：為審計客戶提供非鑒證服務(wù)

　　一、一般規(guī)定

　　會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，可能對獨立性產(chǎn)生不利影響，包括因自我評價、自身利益和過度推介等產(chǎn)生的不利影響。

　　如果沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?，會計師事?wù)所不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┰摲氰b證服務(wù)。

　　（一）無意中對審計客戶的關(guān)聯(lián)實體或分支機構(gòu)提供非鑒證服務(wù)

　　向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┓氰b證服務(wù)可能對獨立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果無意中向客戶的關(guān)聯(lián)實體或分支機構(gòu)，或者針對財務(wù)報表項目提供了這些非鑒證服務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列補救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨立性：

　　1.由其他會計師事務(wù)所對客戶的關(guān)聯(lián)實體、分支機構(gòu)或財務(wù)報表項目進行審計；

　　2.由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

　?。ǘ┙邮芪袑徲嬁蛻絷P(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務(wù)

　　會計師事務(wù)所通常不向?qū)徲嬁蛻舻南铝嘘P(guān)聯(lián)實體提供受到限制的非鑒證服務(wù)：

　　1.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但能夠直接或間接控制審計客戶的實體；

　　2.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益的實體，該實體能夠?qū)徲嬁蛻羰┘又卮笥绊?，并且?jīng)濟利益對該實體重大；

　　3.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但與審計客戶處于同一控制下的實體。

　?。ㄈ┫虺蔀楣娎鎸嶓w的審計客戶提供非鑒證服務(wù)

　　如果審計客戶成為公眾利益實體，在同時滿足下列條件時，會計師事務(wù)所向其提供非鑒證服務(wù)不會損害獨立性：

　　1.以往向該實體提供的非鑒證服務(wù)符合本守則有關(guān)向非公眾利益實體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定；

　　2.在客戶成為公眾利益實體之前終止，或之后盡快終止本守則不允許向公眾利益實體提供的非鑒證服務(wù)；

　　3.在必要時已采取防范措施消除對獨立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

　　二、管理層職責(zé)

　?。ㄒ唬┕芾韺勇氊?zé)的界定

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定某項活動是否屬于管理層職責(zé)。下列活動通常被視為管理層職責(zé)：

　　1.制定政策和戰(zhàn)略方針；

　　2.指導(dǎo)員工的行動并對其行動負(fù)責(zé)；

　　3.對交易進行授權(quán)；

　?。ǘ┍苊庑惺构芾韺勇氊?zé)的措施

　　如果會計師事務(wù)所代客戶從事日常和行政性的事務(wù)或不重要的活動，通常不被視為代行管理層職責(zé)。下列活動不被視為管理層職責(zé)：

　　1.執(zhí)行一項已由管理層授權(quán)的非重要交易；

　　2.跟蹤法定申報資料規(guī)定的提交日期，并告知審計客戶這些日期；

　　3.向管理層提供意見和建議，以協(xié)助管理層履行職責(zé)。

　　三、編制會計記錄和財務(wù)報表

　　會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┚幹茣嬘涗浕蜇攧?wù)報表等服務(wù)，隨后又審計該財務(wù)報表，將因自我評價產(chǎn)生不利影響。

　?。ㄒ唬┚幹曝攧?wù)報表是管理層的責(zé)任

　　按照適用的會計準(zhǔn)則規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的職責(zé)，這種職責(zé)包括：

　　1.設(shè)計、實施和維護與編制財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，以合理保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；

　　2.編制或更改會計分錄或者確定交易的賬戶分類；

　　3.編制或更改以電子形式或其他形式存在的、用以證明交易發(fā)生的原始憑證或原始數(shù)據(jù)（如采購訂單、工時記錄和銷售訂單）；

　　4.選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?/p>

　　5.作出恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫛?/p>

　?。ǘ┎粚Κ毩⑿援a(chǎn)生不利影響的活動

　　1.溝通審計相關(guān)的事項

　　在審計過程中，會計師事務(wù)所與審計客戶管理層就下列事項進行溝通，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響：

　　（1）對會計準(zhǔn)則或財務(wù)報表披露要求的運用；

　　（2）與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，以及資產(chǎn)、負(fù)債計量方法的適當(dāng)性；

　?。?）會計調(diào)整分錄的建議。

　　四、評估服務(wù)

　　評估包括對未來發(fā)展趨勢提出相關(guān)假設(shè)，運用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負(fù)債或企業(yè)整體的價值或價值區(qū)間。向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)可能產(chǎn)生自我評價的不利影響。

　?。ㄒ唬┡袛嗖焕绊?yīng)毩⑿缘囊蛩丶胺婪洞胧?/p>

　　防范措施主要包括：

　　（1）由未參與提供評估服務(wù)的專業(yè)人員復(fù)核已執(zhí)行的審計或評估工作；

　?。?）不允許提供評估服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù)。

　　（二）對獨立性不產(chǎn)生不利影響的評估業(yè)務(wù)

　　如果審計客戶要求會計師事務(wù)所提供評估服務(wù)，以幫助其履行納稅申報義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評估的結(jié)果不對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響，則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　?。ㄈΚ毩⑿援a(chǎn)生不利影響的評估業(yè)務(wù)

　?。?）在審計客戶不屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務(wù)對被審計財務(wù)報表具有重大影響，并且評估結(jié)果涉及高度的主觀性，則沒有防范措施能夠?qū)⒁蜃晕以u價產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平。會計師事務(wù)所不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┻@種評估服務(wù)。

　?。?）在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結(jié)果單獨或累積起來對被審計財務(wù)報表具有重大影響，則會計師事務(wù)所不得向該審計客戶提供這種評估服務(wù)。

　　五、稅務(wù)服務(wù)

　?。ㄒ唬┒悇?wù)服務(wù)種類

　　稅務(wù)服務(wù)通常包括下列種類：

　　1.編制納稅申報表；

　　2.為編制會計分錄計算稅額；

　　3.稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)；

　　4.協(xié)助解決稅務(wù)糾紛。

　?。ǘ┎焕绊?yīng)毩⑿缘囊蛩?/p>

　　會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┒悇?wù)服務(wù)，可能因自我評價和過度推介產(chǎn)生不利影響。

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