2011年注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)指導(dǎo)：收入、費用和利潤

　　第一節(jié) 收入

　　一、收入的定義及其分類

　　收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

　　二、銷售商品收入

　?。ㄒ唬╀N售商品收入的確認和計量

　　1.確認

　　銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：

　?。?）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　?。?）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

　?。?）收入的金額能夠可靠地計量；

　?。?）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　2.計量

　　企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

　　從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。

　?。ǘ╀N售商品收入的會計處理

　　1.通常情況下銷售商品收入的處理

　　2.托收承付方式銷售商品的處理

　　3.銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

　　4.銷售退回的處理

　?。?）對于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

　　借：庫存商品
　　　貸：發(fā)出商品

　　若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　　貸：應(yīng)收賬款

　?。?）對于已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

　　企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》。

　　5.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理 　　

銷售方式				收入確認與計量
代銷商品	視同買斷方式		受托方取得代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利，均與委托方無關(guān)	委托方發(fā)出商品，符合收入確認條件時確認收入
			若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償	委托方收到代銷清單時確認收入
	收取手續(xù)費方式			委托方收到代銷清單時確認收入
預(yù)收款銷售方式				發(fā)出商品時
分期收款銷售商品				應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額
附有銷售退回條件的商品銷售		根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄浴?/td>		應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，并在期末確認與退貨相關(guān)負債
		不能合理估計退貨可能性		應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入
售后回購		屬于融資交易		不確認收入
		有確鑿證據(jù)表明滿足收入確認條件		按售價確認收入
售后租回		售后租回交易認定為融資租賃		售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整
		企業(yè)的售后租回交易認定為經(jīng)營租賃		企業(yè)售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當分別情況處理：在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，有關(guān)損益應(yīng)于當期確認；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預(yù)計的資產(chǎn)使用期內(nèi)；售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷?！?/td>
以舊換新銷售				按銷售商品收入確認條件確認收入

　　三、提供勞務(wù)收入

　?。ㄒ唬┨峁﹦趧?wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計

　　應(yīng)當采用完工百分比法確認收入。

　?。ǘ┨峁﹦趧?wù)交易結(jié)果不能可靠估計

　?。?）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

　?。?）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益,不確認提供勞務(wù)收入。

　?。ㄈ┩瑫r銷售商品和提供勞務(wù)交易

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。

　　銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

　?。ㄋ模┙ㄔO(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)

　　1.與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認

　　建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認相關(guān)的收入和費用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入和費用。

　　2.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認為項目公司的固定資產(chǎn)（應(yīng)該反映為無形資產(chǎn)）。

　　（五）企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益。

　?。┢渌厥鈩趧?wù)收入

　　四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量

　　如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費,且不提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入;提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的,應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

　　五、建造合同收入

　　流程是：

　?。?）登記發(fā)生的合同成本；

　?。?）登記已結(jié)算的合同價款；

　?。?）登記實際收到的合同價款；

　?。?）確認收入和費用；

　?。?）確認合同預(yù)計損失；

　?。?）工程完工。

　　房地產(chǎn)建造協(xié)議收入的確認

　　企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況，判斷確認收入應(yīng)適用的會計準則。房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當遵循建造合同準則確認收入；房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計能力有限（如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動）的，企業(yè)應(yīng)當遵循收入準則中商品銷售收入的原則確認收入。

　　第二節(jié) 費用

　　一、費用的確認

　　二、期間費用

　　期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

　　第三節(jié) 利潤

　　一、利潤的構(gòu)成

　　二、營業(yè)外收支的會計處理

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等等。  

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。

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