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注冊會計師《稅法》混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯： 2010/11/11 08:39:40　字體：大 小

　　兼營和混合銷售的分類和稅務(wù)處理原則是稅法考試的重點內(nèi)容，尤其是混合銷售里的特殊規(guī)定，關(guān)系到增值稅與營業(yè)稅的關(guān)系，經(jīng)常在考核建筑業(yè)營業(yè)稅的同時考到這個知識點。 　　

經(jīng)營行為
分類和特點
稅務(wù)處理原則


兼營		 納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅項目 要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅率計算納稅。對劃分不清的，一律從高從重計稅。
納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目 要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅種、稅率計算納稅。對劃分不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
納稅人兼營免稅、減稅項目 應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。


混合銷售		 概念：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)
特點：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系

基本規(guī)定：按企業(yè)主營項目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。一般情況下，交納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，交納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營業(yè)稅。
特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：
（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為
（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

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