2011年注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)指導(dǎo)：長期股權(quán)投資

　　第四章 長期股權(quán)投資

　　第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量

　　一、長期股權(quán)投資初始計量原則

　　長期股權(quán)投資應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資初始計量：

　　同一控制：被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額的差額計入資本公積。

　　非同一控制：付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)合并以外的方式（除對子公司以外的長期股權(quán)投資）

　　付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

　　第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

　　同一控制

　　成本法核算

　　非同一控制

　　成本法核算

　　企業(yè)合并以外的方式

　?。?）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量：成本法核算；

　?。?）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算。

　　一、長期股權(quán)投資的成本法

　　（一）成本法的定義及其適用范圍

　　成本法，是指投資按成本計價的方法。

　　下列情況下，企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資：

　　1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。

　　2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

　?。ǘ┏杀痉ê怂?

　　采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。

　　企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。

　　二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

　?。ㄒ唬?quán)益法的定義及其適用范圍

　　權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。

　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　?。ǘ?quán)益法核算

　　1、初始投資成本的調(diào)整

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　2、投資損益的確認

　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進行適當(dāng)調(diào)整:

　?。?）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)享有被投資單位的損益。

　?。?）以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

　?。?）投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認投資收益時，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。

　?、倌媪鹘灰?

　?、陧樍鹘灰?

　?、酆蠣I方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理

　　合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：

　　1）符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　2）合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認該部分損失。

　　3）在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。

　　3、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　借：應(yīng)收股利
　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　借：銀行存款
　　　貸：應(yīng)收股利

　　4、超額虧損的確認

　　投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

　　5、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　三、長期股權(quán)投資的減值

　　發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準備”科目。長期股權(quán)投資的減值準備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。

　　第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

　　一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　這部分將要有變化，可以不看。

　?。ㄒ唬┏杀痉ㄞD(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　1、因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

　　2、因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

　?。ǘ?quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

　　1、因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法

　　按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法。

　　2、因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法

　　按賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)。

　　二、 長期股權(quán)投資的處置

　　處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。

[上一頁]　　　[下一頁]