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注冊會計師備考指導：注冊會計師審計職業(yè)特點
一、注冊會計師審計目標和審計方法的發(fā)展
二、審計目標的發(fā)展
三、注冊會計師審計與政府審計的關系
四、注冊會計師審計與內部審計的關系
| 審計發(fā)展階段 | 審計目標 | 審計方法 |
| 16世紀意大利的審計起源 | 對合伙企業(yè)進行監(jiān)督、檢查 | 查賬、公證 |
| 1844年到20世紀初審計形成（英式審計） | 查錯防弊，保護企業(yè)資產的安全和完整 | 對會計賬目進行詳細審計 |
| 20世紀初注冊會計師審計發(fā)展（美式審計） | 保護債權人為目的的資產負債表審計 | 逆查 |
| 1929~1933年的世界經(jīng)濟危機后 | 保護投資者為目的的利潤表審計 | 抽樣審計 |
| 第二次世界大戰(zhàn)后到現(xiàn)在 | 對財務報表發(fā)表審計意見 | 制度基礎審計到風險導向審計 |
二、審計目標的發(fā)展
| 審計方法 | 審計目的 |
| 賬項基礎審計 | 查錯防弊 |
| 制度基礎審計 | 判斷信用狀況 |
| 風險導向審計 | 對財務報表發(fā)表審計意見 |
三、注冊會計師審計與政府審計的關系
| 項目 | 注冊會計師審計 | 政府審計 |
| 審計目標不同 | 注冊會計師對財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度編制進行的審計?！?/td> | 對單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益依法進行的審計。 |
| 審計標準不同 | 注冊會計師依據(jù)《注冊會計師法》和中國注冊會計師審計準則進行的審計?！?/td> | 審計機關依據(jù)《審計法》和國家審計準則等進行的審計?！?/td> |
| 經(jīng)費或收入來源不同 | 審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定 | 財政預算 |
| 取證權限不同 | 在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關單位的配合和協(xié)助，對 被審計單位及相關單位沒有行政強制力?！?/td> | 有權進行調查 |
| 對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同 | 無行政強制力 | 有行政強制力 |
四、注冊會計師審計與內部審計的關系
| 內部審計 | 注冊會計師審計 | |
| 審計目標 | 主要是對內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果開展的一種評價活動。 | 主要是對被審計單位的財務報表的合法性和公允性進行審計?！?/td> |
| 獨立性 | 為組織內部服務，接受總經(jīng)理或董事會的領導，獨立性較弱。 | 為需要可靠信息的第三者提供服務，不受被審計單位管理當局的領導和制約，獨立性較強?！?/td> |
| 接受審計的自愿程度 | 內部審計作為內部控制的重要組成部分，單位內部組織必須接受內部審計人員的監(jiān)督?！?/td> | 注冊會計師以獨立的第三方對被審計單位進行審計，委托人可自由選擇會計師事務所。 |
| 審計標準 | 內部審計人員遵循的是內部審計準則?！?/td> | 注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則?！?/td> |
| 審計時間 | 通常采用定期或不定期審計，可隨時進行審計。 | 通常是定期審計，每年對被審計單位的財務報表審計一次?！?/td> |
注冊會計師審計作為一種外部審計，在工作中要利用內部審計的工作成果。
第一，內部審計是單位內部控制的一部分。
第二，內部審計和外部審計在工作上具有一致性。內部審計在審計內容、審計方法等方面都和外部審計有許多一致之處。
第三，利用內部審計工作成果可以提高審計效率，節(jié)約審計費用。
【例題1·多選題】下列有關注冊會計師審計的說法中，正確的有（?。?/p>
A.注冊會計師在獲取和評價獲取到的相關證據(jù)時，必須具有客觀性
B.政府審計比注冊會計師審計更具有獨立性
C.審計的系統(tǒng)化意味著審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、獲取審計證據(jù)和形成審計結論時需要通盤考慮，以實現(xiàn)審計目標
D.注冊會計師在執(zhí)行審計時可以利用內部審計的工作成果
【正確答案】ACD
【答案解析】政府審計體現(xiàn)為較強的單向獨立，注冊會計師審計體現(xiàn)為雙向獨立。因此，選項B是不正確的。
【例題2·多選題】下列有關注冊會計師與內部審計關系的提法中，正確的是（?。?。
A.注冊會計師審計的獨立性高于內部審計
B.注冊會計師審計與內部審計都是不定期的審計
C.注冊會計師在審計時可以了解被審計單位的內部審計情況
D.注冊會計師在審計時必須了解被審計單位的內部審計情況并考慮是否利用其工作成果
【正確答案】AD 注冊會計師審計職業(yè)特點
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