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注冊會計師《會計》備考指導(dǎo)：第25章 合并財務(wù)報表
第25章 合并財務(wù)報表（重點(diǎn)，19分）
“綜合收益總額”項目下單獨(dú)列示：
1.“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”＝
2.“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”
| 第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述 | ||
| 合并財務(wù)報表——反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。 合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個法人（包括母公司和其全部子公司）組成的會計主體，而不是法律主體。 合并財務(wù)報表的編制者或編制主體是母公司。合并財務(wù)報表以納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)?！?/td> | ||
| 一、合并范圍的確定 | ||
| 合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。 控制——一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力?！?/td> | ||
| 二、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用 | ||
| （一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是母公司對其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志，應(yīng)將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍?！ ?br /> 母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括如下3種情況：直接擁有、間接擁有、直接和間接方式合計擁有?！?/td> | ||
| （二）母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表的合并范圍的情況 | ||
| 1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。 3.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 4.在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 【新】判斷母公司對子公司是否控制并將其納入合并財務(wù)報表合并范圍，不能僅僅根據(jù)投資比例而定，而應(yīng)貫徹實質(zhì)重于形式要求?！?/td> | 【歸納】擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的： | |
| 1.協(xié)議擁有半數(shù)以上 2. 有決定權(quán) 3. 有任免權(quán) 4. 占多數(shù)表決權(quán) |
—→ 認(rèn)定為子公司 —→ 納入合并范圍 |
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| （三）在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮 在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 |
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| （四）母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 | ||
| （五）判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素 1.經(jīng)營活動：母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。 2.決策方面：母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。 3.經(jīng)濟(jì)利益方面：母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。 4.風(fēng)險方面：母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險?！?/td> | ||
| 四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍 | ||
| ◎母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 ◎下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍： ?。ㄒ唬┮研姹磺謇碚D的原子公司 （二）已宣告破產(chǎn)的原子公司 ?。ㄈ┠腹静荒芸刂频钠渌煌顿Y單位，如：聯(lián)營企業(yè)（重大影響）、合營企業(yè)（共同控制）?！?/td> | ||
| 第二節(jié) 合并財務(wù)報表的編制程序 |
| （一）【新】統(tǒng)一會計政策和會計期間 （二）.編制合并工作底稿。 在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務(wù)報表各項目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務(wù)報表各項目的合并金額。 （三）將母公司、子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，進(jìn)行加總，計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目合計金額。 （四）在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的影響進(jìn)行抵銷處理。 1.對屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行合并時，還應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司提供的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。 2.在編制合并財務(wù)報表時，對子公司的長期股權(quán)投資（原來用成本法核算）調(diào)整為權(quán)益法，也需要在合并工作底稿中通過編制調(diào)整分錄予以調(diào)整，而不改變母公司“長期股權(quán)投資”賬簿記錄。 在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務(wù)報表項目，而不是具體的會計科目。 （五）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額。 1.資產(chǎn)類各項目（＋借－貸）。 2.負(fù)債類各項目和所有者權(quán)益類各項目（＋貸－借）?！ ?br /> 3.有關(guān)收入類各項目（＋貸－借）。 4.有關(guān)費(fèi)用類項目（＋借－貸）。 （六）填列合并財務(wù)報表。 |
| 第三節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 |
| 合并資產(chǎn)負(fù)債表——是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表，由合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目組成?！?/td> |
| 一、對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整 |
| ?。ㄒ唬儆谕豢刂葡缕髽I(yè)合并中取得的子公司 如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響即可。 （二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額?！?/td> |
| 二、母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映 |
| （一）母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映 1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 2、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購買日開始編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 （二）母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)?！?/td> |
| 三、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式 |
| 與個別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，主要增加了4個項目： 1.在“無形資產(chǎn)”項目之下增加了“商譽(yù)”項目。 2.在所有者權(quán)益項目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”項目。 3.在所有者權(quán)益項目下，增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項目。 4.在“未分配利潤”項目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”項目之前，增加了“外幣報表折算差額”項目。 |
| 合并工作底稿中，調(diào)整、抵銷分錄： | |||||||||||||
| 一、對子公司的個別財務(wù)報表的調(diào)整（調(diào)整分錄） | |||||||||||||
| （一）同一控制：僅在會計政策和會計期間不一致時調(diào)整?！?/td> | |||||||||||||
| 同一控制下，對母公司個別報表的調(diào)整：（體現(xiàn)一體化存續(xù)） 借：資本公積——股本溢價 貸：盈余公積 未分配利潤 |
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| （二）非同一控制：根據(jù)備查薄，購買日公允價值為基礎(chǔ)，確定差額?！?/td> | |||||||||||||
| 第 1 年 | 第 2 年 | ||||||||||||
| （1）將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值： （帳價→公允價） 借：固定資產(chǎn) 【公允價－帳價】 無形資產(chǎn) 【公允價－帳價】 貸：資本公積 （2）補(bǔ)提累計折舊、累計攤銷等： （調(diào)整子公司個別報表中的凈利潤） 借：管理費(fèi)用 【（公允價－帳價）/年限】 貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 無形資產(chǎn)—累計攤銷等 （3）轉(zhuǎn)回購買日確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：（應(yīng)在凈利潤中加上） 借：遞延所得稅負(fù)債 【攤銷額×T】 貸：所得稅費(fèi)用 轉(zhuǎn)回的所得稅費(fèi)用相當(dāng)于增加了利潤。確定長期股權(quán)投資收益時，（凈利潤＋轉(zhuǎn)回的所得稅費(fèi)用）×母% |
（1）將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值： （帳價→公允價） 借：固定資產(chǎn) 【公允價－帳價】 無形資產(chǎn) 【公允價－帳價】 貸：資本公積 （2）補(bǔ)提以前年度累計折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債： 借：未分配利潤—年初 貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 無形資產(chǎn)—累計攤銷等 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：未分配利潤—年初 （3）補(bǔ)提本年折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債等： 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 無形資產(chǎn)—累計攤銷等 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 |
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| 二、將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 成本法→權(quán)益法： | |||||||||||||
| 第 1 年 | 第 2 年 | ||||||||||||
| （1）子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤： 借：長期股權(quán)投資 【調(diào)整后的凈利潤×母%】 貸：投資收益 若應(yīng)承擔(dān)子公司虧損份額，做相反分錄 （2）投資當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 （3）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動： 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 同時，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動表： 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 |
（1）應(yīng)享有子公司上年實現(xiàn)凈利潤的份額： 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤—年初 資本公積 （2）當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 （3）子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤： 借：長期股權(quán)投資 【調(diào)整后的凈利潤×母%】 貸：投資收益 （4）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動： 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 同時，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動表： 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 |
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| 調(diào)整后的凈利潤＝凈利潤－補(bǔ)提折舊、攤銷＋遞延所得稅負(fù)債 ＝凈利潤－（公允價－帳價）／剩余年限×（1－T） |
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| 三、編制合并報表時應(yīng)抵銷的項目（抵銷分錄）： | |||||||||||||
| （一）（母）長期股權(quán)投資——（子）所有者權(quán)益的抵銷： | |||||||||||||
| 借：股本 【子公司】 資本公積—年初 【子公司，非同一控制時，年初＋帳價→公允價時的調(diào)整額】 —本年 【子公司】 盈余公積—年初 【子公司】 —本年 【子公司】 未分配利潤—年末 【子公司，年初＋本年實現(xiàn)凈利－分派股利－盈余公積－補(bǔ)提折舊＋遞延所得稅負(fù)債】 *商譽(yù) [不變] 【調(diào)整后的長期股權(quán)投資－（期末子公司凈資產(chǎn)公允價－遞延所得稅負(fù)債）×母%】 或【初始投資成本－（投資時子公司凈資產(chǎn)公允價－遞延所得稅負(fù)債）×母%】 貸：長期股權(quán)投資 【母公司調(diào)整后的長期股權(quán)投資】 少數(shù)股東權(quán)益 【（期末子公司凈資產(chǎn)公允價－遞延所得稅負(fù)債）×少%】 遞延所得稅負(fù)債 【∑（資產(chǎn)公允價－帳價）×T】（ [免稅合并時，不變]） *營業(yè)外收入 （貸差，以后期間，換成“未分配利潤——年初”） |
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| 【注意事項】： 1. 同一控制與非同一控制的區(qū)別：
3.分錄中，“期末子公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值”如未知，可由投資時子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值推算出，或?qū)⒔璺焦杀?、資本公積、盈余公積、未分配利潤累加得出。 4.如果是非同一控制下的免稅合并時，則需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整商譽(yù)的金額，從商譽(yù)中扣除?！?/td> | |||||||||||||
| （二）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷：（無差額） | |||||||||||||
| 借：投資收益 【母公司的投資收益＝子公司的調(diào)整后凈利潤×母%】 少數(shù)股東損益 【子公司的調(diào)整后凈利潤×少%】 未分配利潤—年初 【子公司】 貸：提取盈余公積 【子公司當(dāng)年提取的盈余公積】 對所有者（或股東）的分配 【子公司當(dāng)年宣告股利】 未分配利潤—年末 【子公司】 |
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| 【注意事項】：1.不區(qū)分同一控制和非同一控制，抵銷思路一致，無差額。 2.“未分配利潤——年初”已知，以后期間為上年年末數(shù)，“未分配利潤——年末”從上筆抵銷分錄直接抄錄。 |
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| 【凈利潤是否需要調(diào)整】： （1） 在取得投資時存在資產(chǎn)的帳價與公允價不一致時，在確認(rèn)投資收益的長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄時，需要調(diào)整對子公司凈利潤。 （2） 若形成投資以后發(fā)生的內(nèi)部交易，則在編制合并報表中已抵銷了未實現(xiàn)內(nèi)部損益，所以在合并報表中不需要對子公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，直接以子公司凈利潤×持股比例確認(rèn)投資收益。 （3） 長期股權(quán)投資凈損益＝凈利潤－補(bǔ)提折舊、攤銷（公允價－帳價）/剩余年限＋（免稅合并時）遞延所得稅負(fù)債－子公司存貨（公允價－帳價）×售出部分－內(nèi)部交易（售價－成本）×留存部分－逆流交易固定資產(chǎn)（售價－成本）＋多提逆流折舊（售價－成本）/年限 |
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| 四、權(quán)益法核算——聯(lián)營、合營企業(yè)順流、逆流交易在合并報表中的調(diào)整分錄： | |||||||||||||
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| 五、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)、存貨交易的抵銷： | |||||||||||||
| （一）應(yīng)收帳款——應(yīng)付帳款的抵銷： | |||||||||||||
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| （二）應(yīng)付債券——持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷： | |||||||||||||
| （1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷； 借：應(yīng)付債券 【期末攤余成本】 *投資收益 【債券投資的余額＞應(yīng)付債券的余額】 貸：持有至到期投資【期末攤余成本】 *財務(wù)費(fèi)用 【債券投資的余額＜應(yīng)付債券的余額】 |
（2）內(nèi)部投資收益、財務(wù)費(fèi)用的抵銷： 借：投資收益 【期初攤余成本×實利】 貸：財務(wù)費(fèi)用 （3）分期付息時，應(yīng)收、應(yīng)付的抵銷： 借：應(yīng)付利息 【面值×票利】 貸：應(yīng)收利息 |
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| （三）無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷 | |||||||||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||||||||
| 1.抵銷本期無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： （1）產(chǎn)品： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 無形資產(chǎn) （2）無形資產(chǎn)： 借：營業(yè)外收入 （售價－原帳價） 貸：無形資產(chǎn) 或：借：無形資產(chǎn) 貸：營業(yè)外支出 2.抵銷本期多提攤銷： 多提折舊額＝（售價－原帳價）/攤銷年限 借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 貸：管理費(fèi)用 |
1.將期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：未分配利潤——年初 （售價-原帳價） 貸：無形資產(chǎn) 2.將期初累計多提攤銷抵銷： 借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 （期初累計多提攤銷） 貸：未分配利潤—年初 3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： （1）產(chǎn)品：借：營業(yè)收入 （2）資產(chǎn)：借：營業(yè)外收入 貸：營業(yè)成本 貸：無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 4.將本期多提折舊抵銷 借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 貸：管理費(fèi)用 |
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| （四）存貨內(nèi)部交易的抵銷： | |
| 初次編制 | 連續(xù)編制 |
| （1）本期抵銷： A、 借：營業(yè)收入 【售價】 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 【（售價-成本）×期末結(jié)存量】 貸：存貨 B、因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) （存貨×T） 貸：所得稅費(fèi)用 （2）存貨跌價準(zhǔn)備 按原成本計價： 全額或部分沖銷存貨跌價準(zhǔn)備： 借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 抵銷計提存貨跌價準(zhǔn)備的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （1）不考慮增值稅。如果給出的收入為含稅收入，應(yīng)還原為不含稅收入。 （2）不抵銷運(yùn)雜費(fèi)。 （3）期末抵銷存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時，如果各批存貨的毛利率不等，則還應(yīng)考慮發(fā)出存貨的計價方法（如先進(jìn)先出法等）。 |
（1）抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：未分配利潤——年初 （年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 貸：營業(yè)成本 借：遞延所得稅資產(chǎn) （年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×T） 貸：未分配利潤——年初 （2）抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：營業(yè)收入 （本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 借：遞延所得稅資產(chǎn) （期末存貨×T） 貸：所得稅費(fèi)用
（3）存貨跌價準(zhǔn)備：A、抵銷期初存貨跌價準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 抵銷后余額=（可變現(xiàn)－原成本）×期初結(jié)存數(shù) 貸：未分配利潤——年初 借：未分配利潤—年初 （抵銷額×T） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限： 借：營業(yè)成本 （本期準(zhǔn)備/件數(shù)×本期銷量） 貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 C、調(diào)整本期存貨跌價準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)： 借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】部分沖銷后： 存貨跌價準(zhǔn)備期末余額＝（存貨可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù) 遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝存貨及跌價準(zhǔn)備按貸方為正、借方為負(fù)合計×T 結(jié)果為正在借方，負(fù)在貸方?！?/td> |
| 【解題思路】： 1. 對第1年部分： （1） 按售價調(diào)整營業(yè)收入和營業(yè)成本，按未售出部分調(diào)整營業(yè)成本和存貨，發(fā)生減值的，沖銷多提的資產(chǎn)減值損失（對比母、子公司計提的，確定是否全部沖銷子公司計提的全部減值損失）。 （2） 用貨方確認(rèn)的存貨和借方?jīng)_銷的存貨——存貨跌價準(zhǔn)備做差額，用此差額×T確定遞延所得稅資產(chǎn)。 2. 對第2年部分： （1） 根據(jù)上年（按未售出部分調(diào)整營業(yè)成本和存貨）金額，用未分配利潤——年初替換（即先假定本年將上年部分全部賣出），同時若本年仍未全部賣出，則按未售出部分繼續(xù)調(diào)整營業(yè)成本和存貨。 （2） 減值損失先用未分配利潤——年初替換上年分錄，同時，做相反分錄沖銷因賣出存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備。 （3） 利用新的可收回金額確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備的余額（只有低于母公司的成本，才需要確認(rèn)減值）。 （4） 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝（存貨貨方－存貨跌價準(zhǔn)備借方＋貸方）×T－上年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借方 |
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| （五）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷 | |||||||||||||||
| 第一種情況：賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買方是固定資產(chǎn)： | |||||||||||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||||||||||
| （1）抵銷本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)——原價 （售價-帳價） （2）抵銷本期多提折舊： 多提折舊額＝（售價－帳價）/折舊年限 借：固定資產(chǎn)——累計折舊 貸：管理費(fèi)用 （3）發(fā)生減值： 借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （4）確定遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn)＝（原價－累計折舊－減值）×T （即：遞延所得稅資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)丁字帳戶余額×T） （1）不抵銷增值稅，若收入為含稅價，應(yīng)還原為不含稅價。 （2）不抵銷運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。 （3）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊。 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷?！?/td> | 1.未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 （1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：未分配利潤——年初 （售價-成本） 貸：固定資產(chǎn)——原價 （2）將期初累計多提折舊抵銷： 借：固定資產(chǎn)——累計折舊 （期初累計多提折舊） 貸：未分配利潤—年初 （3）將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)——原價 （售價-成本） （4）將本期多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)——累計折舊 （售價－成本）/折舊年限 貸：管理費(fèi)用
2.發(fā)生變賣或報廢情況下（內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理） 將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價”項目和“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。 （1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：未分配利潤—年初 貸：營業(yè)外收入 （期初原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） （2）將期初累計多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入 （期初累計多提折舊） 貸：未分配利潤—年初 （3）將本期多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入 （本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 |
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| 第二種情況：買賣雙方都是固定資產(chǎn)： | |||||||||||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||||||||||
| （1）抵銷處置損失（收益）與原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益： 借：固定資產(chǎn)——原價 （原帳價－售價） 貸：營業(yè)外支出 或：借：營業(yè)外收入 （售價－原帳價） 貸：固定資產(chǎn)——原價 （2）抵銷本期少提折舊： 借：管理費(fèi)用 【（售價－原帳價）/折舊年限】 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 |
（1）抵銷期初處置損失： 借：固定資產(chǎn)——原價 ?。ㄔ瓗r－售價） 貸：未分配利潤 （2）抵銷期初累計多提折舊： 借：未分配利潤——年初 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 （3）抵銷本期少提折舊： 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 |
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| 第三種情況：內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售的抵銷： | |||||||||||||||
| （1）期滿清理 | （2）期限未滿，提前清理： | （3）期限滿后 | |||||||||||||
| 借：未分配利潤——年初 貸：管理費(fèi)用 【清理當(dāng)期多提的折舊】 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤——年初 借：所得稅費(fèi)用 【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】 貸：遞延所得稅資產(chǎn) |
借：未分配利潤——年初 【原價的數(shù)額】 貸：營業(yè)外收入//營業(yè)外支出 借：營業(yè)外收入//營業(yè)外支出 【已提的折舊】 貸：未分配利潤——年初 借：營業(yè)外收入//營業(yè)外支出 貸：管理費(fèi)用 【清理當(dāng)期多提的折舊】 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤——年初 借：所得稅費(fèi)用 【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】 貸：遞延所得稅資產(chǎn) |
期限滿后、超期清理，不做抵銷分錄?！?/td> | |||||||||||||
| 六、合并現(xiàn)金流量表的編制： | |||||||||||||||
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| 第四節(jié) 合并利潤表 |
| 一、編制合并利潤表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目 |
| （一）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本的抵銷處理 （二）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理 （三）內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理 （四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷 借：應(yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)×購買比例） **財務(wù)費(fèi)用 貸：持有至到期投資（購買方期末數(shù)） **投資收益 借：投資收益 貸：財務(wù)費(fèi)用（在建工程） （五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 借：投資收益 未分配利潤－年初 少數(shù)股東損益 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤－年末 在當(dāng)期合并財務(wù)報表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來?！?/td> |
| 二、報告期內(nèi)增減子公司在合并利潤表中的反映 |
| （一）母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表中的反映 1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 2、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 （二）母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表中的反映 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表?！?/td> |
| 三、合并利潤表基本格式 |
| 合并利潤表的格式在個別利潤表的基礎(chǔ)上，主要增加了2個項目：在“凈利潤”項目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”、“少數(shù)股東損益”2個項目，分別反映凈利潤中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤表中，還應(yīng)在“凈利潤”項目之下增加“其中：被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤”項目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤?！?/td> |
| 四、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤表中的反映 |
| 子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)分別下列情況進(jìn)行處理： 1、公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。 2、公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益?！?/td> |
| 第五節(jié) 合并現(xiàn)金流量表 | |||||||
| 合并現(xiàn)金流量表——綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表?！?/td> | |||||||
| 一、編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目 | |||||||
| ?。ㄒ唬┢髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 （二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理。 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 ?。ㄈ┢髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 （四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （五）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金 |
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| 二、母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映 | |||||||
| ?。ㄒ唬┠腹驹趫蟾嫫趦?nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映 1.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 ?。ǘ┠腹驹趫蟾嫫趦?nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表?！?/td> | |||||||
| 三、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映 | |||||||
| 對于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團(tuán)來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括： 1.少數(shù)股東對子公司增加權(quán)益性投資 2.少數(shù)股東依法從子公司中抽回權(quán)益性投資 3.子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤等。
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| 第六節(jié) 合并所有者權(quán)益變動表 | |||||||
| 合并所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的財務(wù)報表?！?/td> | |||||||
| 編制合并所有者權(quán)益變動表時需要進(jìn)行抵銷處理的項目，主要有如下項目： （1）母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷； （2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N等。 |
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| 合并所有者權(quán)益變動表格式 所不同的只是在子公司存在少數(shù)股東的情況下，合并所有者權(quán)益變動表增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，用于反映少數(shù)股東權(quán)益變動的情況。 |
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| 購買子公司少數(shù)股權(quán)時，不確認(rèn)商譽(yù)：（買價－持續(xù)計算凈資產(chǎn)公允價×新增%）—→資本公積 |
“綜合收益總額”項目下單獨(dú)列示：
1.“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”＝
2.“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”
| 二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資（成本法→權(quán)益法） | |||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||
| （1）應(yīng)享有子公司實現(xiàn)凈利潤： （利潤－折舊差）×份額 |
借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 |
借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤——年初 |
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| （2）子公司發(fā)生的虧損： （虧損＋折舊差）×份額 |
借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 |
借：未分配利潤——年初 貸：長期股權(quán)投資 |
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| （3）收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤： | 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 |
借：未分配利潤——年初 貸：長期股權(quán)投資 |
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| （4）對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動： | 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積—本年 或相反 |
借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積—年初 或相反 |
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| 三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目 | |||||||
| （一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 | |||||||
| 1.母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷 | 借：股本——年初 （子公司） ——本年 資本公積——年初 （子公司） ——本年 盈余公積——年初 （子公司） ——本年 未分配利潤——年末 （子公司） *商譽(yù) （差額，＝長投的公允價份額－帳面價值） 貸：長期股權(quán)投資 （母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司期末所有者權(quán)益合計×少數(shù)股東持股比） **未分配利潤—年初 （投資當(dāng)期為“營業(yè)外收入”）（貸方差額） |
【提示】 1.非同一控制下，有差額，借記“商譽(yù)”，貸記“未分配利潤——年初”。 2.同一控制下，不產(chǎn)生差額，合并中不形成商譽(yù)或應(yīng)計入損益的因素。 |
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| 2.母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 無差額 |
借：投資收益 （子公司凈利潤×母公司持股比例） 少數(shù)股東損益 （子公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例） （若為全資子公司無此項） 未分配利潤——年初 （子公司所有者權(quán)益變動表項目） 貸：提取盈余公積 （子公司本年末） 對所有者的分配（或?qū)蓶|的分配） （子公司分配的現(xiàn)金股利） 未分配利潤——年末 |
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| （二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷（母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)、債務(wù)） | |||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||
| 1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 |
1.將年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷： 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 2.將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整年初未分配利潤的數(shù)額： 借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤——年初 3.將本年內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷： 借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 或： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 |
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| 2.其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理 （1）本身的抵銷： ②借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款 ?、劢瑁簯?yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) ?、芙瑁簯?yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)×購買比例） **財務(wù)費(fèi)用 貸：持有至到期投資（購買方期末數(shù)） **投資收益 |
（2）內(nèi)部投資收益（利息）和利息費(fèi)用的抵銷 借：投資收益 貸：財務(wù)費(fèi)用 |
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| （三）內(nèi)部存貨交易的抵銷 | |||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||
| （1）本期抵銷： A、 借：營業(yè)收入 （售價） 貸：營業(yè)成本 （成本＝售價） 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （內(nèi)購售價-原成本）×期末結(jié)存量 B、因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) （存貨×T） 貸：所得稅費(fèi)用 （2）存貨跌價準(zhǔn)備 按原成本計價： 全額或部分沖銷存貨跌價準(zhǔn)備： 借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 抵銷計提存貨跌價準(zhǔn)備的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】部分沖銷后： 存貨跌價準(zhǔn)備期末余額＝（可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù) |
（1）抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：未分配利潤——年初 （年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 貸：營業(yè)成本 借：遞延所得稅資產(chǎn) （年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×T） 貸：未分配利潤——年初 （2）抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：營業(yè)收入 （本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 借：遞延所得稅資產(chǎn) （期末存貨×T） 貸：所得稅費(fèi)用
（3）存貨跌價準(zhǔn)備：A、抵銷期初存貨跌價準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 抵銷后余額=（可變現(xiàn)－原成本）×期初結(jié)存數(shù) 貸：未分配利潤——年初 借：未分配利潤—年初 （抵銷額×T） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限： 借：營業(yè)成本 （本期準(zhǔn)備/件數(shù)×本期銷量） 貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 C、調(diào)整本期存貨跌價準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)： 借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】部分沖銷后： 存貨跌價準(zhǔn)備期末余額＝（可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù) 遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝本期期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×T |
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| 內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷 | |||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||
| 1.抵銷本期無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 無形資產(chǎn) 借：營業(yè)外收入 （售價－原帳價） 貸：無形資產(chǎn) 或：借：無形資產(chǎn) 貸：營業(yè)外支出 2.抵銷本期多提攤銷： 多提折舊額＝（售價－原帳價）/攤銷年限 借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 貸：管理費(fèi)用 |
1.將期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：未分配利潤——年初 （售價-原帳價） 貸：無形資產(chǎn) 2.將期初累計多提攤銷抵銷： 借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 （期初累計多提攤銷） 貸：未分配利潤—年初 3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 無形資產(chǎn) 借：營業(yè)外收入 （售價－原帳價） 貸：無形資產(chǎn) 4.將本期多提折舊抵銷 借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 貸：管理費(fèi)用 |
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| （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 | |
| 初次編制 | 連續(xù)編制 |
| 賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買方是固定資產(chǎn)： | |
| 1.抵銷本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)——原價 （售價-帳價） 2.抵銷本期多提折舊： 多提折舊額＝（售價－帳價）/折舊年限 借：固定資產(chǎn)——累計折舊 貸：管理費(fèi)用 |
1）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 1.將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：未分配利潤——年初 （售價-成本） 貸：固定資產(chǎn)——原價 2.將期初累計多提折舊抵銷： 借：固定資產(chǎn)——累計折舊 （期初累計多提折舊） 貸：未分配利潤—年初 3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)——原價 （售價-成本） 4.將本期多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)——累計折舊 （售價－成本）/折舊年限 貸：管理費(fèi)用
2）發(fā)生變賣或報廢情況下（內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理） 將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價”項目和“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。 （1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：未分配利潤—年初 貸：營業(yè)外收入 （期初原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） （2）將期初累計多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入 （期初累計多提折舊） 貸：未分配利潤—年初 （3）將本期多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入 （本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 |
| 買賣雙方都是固定資產(chǎn)： | |
| （1）抵銷處置損失（收益）與原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益： 借：固定資產(chǎn)——原價 （原帳價－售價） 貸：營業(yè)外支出 或： 借：營業(yè)外收入 （售價－原帳價） 貸：固定資產(chǎn)——原價 （2）抵銷本期少提折舊： 少提折舊額＝（售價－原帳價）/折舊年限 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 |
（1）抵銷期初處置損失： 借：固定資產(chǎn)——原價 ?。ㄔ瓗r－售價） 貸：未分配利潤 （2）抵銷期初累計多提折舊： 借：未分配利潤——年初 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 （3）抵銷本期少提折舊： 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 |
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