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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》備考指導(dǎo)：審計(jì)證據(jù)(3)
【一】分析程序的目的
【二】用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
【三】用作實(shí)質(zhì)性程序
【四】用于總體復(fù)核
| 1.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。（必須實(shí)施） |
| 2.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。（必要時(shí)實(shí)施） |
| 3.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。（必須實(shí)施） |
| 1.總體要求?！?/td> | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求?！?/td> |
| 2.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的具體運(yùn)用?！?/td> | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次 及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！?/td> |
| 3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中運(yùn)用的分析程序的特點(diǎn)?！?/td> | 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用分析程序的主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化?！?/td> |
| 1.總體要求 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試都可用于收集審計(jì)證據(jù)， 以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 |
| 2.實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性 | （1）并非所有認(rèn)定都適合使用實(shí)質(zhì)性分析程序。 （2）如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將無法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。 （3）在信賴實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)質(zhì)性分析程序存在的風(fēng)險(xiǎn)，即分析程序的結(jié)果顯示數(shù)據(jù)之間 存在預(yù)期關(guān)系而實(shí)際上卻存在重大錯(cuò)報(bào)。 （4）在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，應(yīng)考慮的因素：評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試?！?/td> |
| 3.數(shù)據(jù)的可靠性 | （1）數(shù)據(jù)的來源：被審計(jì)單位的內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)。 （2）數(shù)據(jù)可靠性的影響：數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值。數(shù)據(jù)的可靠性越高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將越高，分析 程序?qū)⒏行АＷ?cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃獲取的保證水平越高，對(duì)數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高。 ?。?）確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素：可獲得信息的來源；可獲得信息的可比性； 可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；與信息編制相關(guān)的控制?！?/td> |
| 4.做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度 | （1）預(yù)期值準(zhǔn)確度的影響：預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析程序獲取的保證水平將越高。 （2）評(píng)價(jià)做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：對(duì)實(shí)質(zhì)性 分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性；信息可分解的程度；財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。 |
| 5.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額 | （1）在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別 出的差異額與可接受的差異額進(jìn)行比較，以確定差異是否重大，是否需要做進(jìn)一步調(diào)查。 ?。?）確定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平。通常，可容忍錯(cuò)報(bào) 越低，可接受的差異額越小；計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。 ?。?）應(yīng)注意的情況： |
| 1.總體要求： | 在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。（強(qiáng)制要求） |
| 2.總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)： | 因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體， 而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次?！?/td> |
| 3.再評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)： | 如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此 基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序?！?/td> |
【單選題】以下審計(jì)程序中，不屬于分析程序的是（?。?。
A.根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
B.分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體誤差
C.將購(gòu)入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較
D.將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性
【正確答案】B
【答案解析】選項(xiàng)B屬于抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)的內(nèi)容，而非分析程序。
【單選題】在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是（?。?。
A.針對(duì)自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額搜集證據(jù)
B.再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)
C.確定以前尚未識(shí)別的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系
D.確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
【正確答案】C
【答案解析】在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的就是看還有沒有未識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)。
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