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注冊會計師《審計》備考指導：審計證據(jù)(1)
【一】審計證據(jù)的充分性與適當性
【二】審計證據(jù)是否相關必須結合具體審計目標來考慮。在確定審計證據(jù)的相關性時，注冊會計師應當考慮：
【三】注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：
【四】審計程序的作用
【五】審計程序的種類
| 充分性 | 適當性 | |
| 定義 | 充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。 | 適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性?！?/td> |
| 兩者關系 | 充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。 |
| ?。?）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。 ?。?）針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)。 ?。?）只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)?！?/td> |
【三】注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：
| （1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。 ?。?）內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠。 （3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。 ?。?）以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。 ?。?）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠?！?/td> |
【五】審計程序的種類
| （一）檢查記錄或文件 | 檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。檢查記錄 或文件的目的是對財務報表所包含或應包含的信息進行驗證?！?/td> |
| （二）檢查有形資產 | 檢查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)?！?/td> |
| （三）觀察 | 觀察是注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點?！?/td> |
| （四）詢問 | 詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程?！?/td> |
| （五）函證 | 函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和 評價審計證據(jù)的過程。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。 |
| （六）重新計算 | 重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。 |
| （七）重新執(zhí)行 | 重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制?！?/td> |
| （八）分析程序 | 分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息做出評價。分析程序還包括 調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。 |
【多選題】
下列有關審計證據(jù)的表述中，不正確的有（?。?。
A.經(jīng)過注冊會計師檢查的文件記錄均應視為非?？煽康淖C據(jù)
B.檢查有形資產不僅能夠證明實物資產的存在，還能證明其歸被審單位所有
C.觀察提供的審計證據(jù)只能證明在觀察發(fā)生的時點的情況
D.注冊會計師通過詢問程序也能證明被審計單位內部控制運行的有效性
【正確答案】ABD
【答案解析】檢查記錄或文件證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質；檢查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)；詢問不足以測試內部控制運行的有效性。
【單選題】下列有關審計證據(jù)的表述中，不正確的是（ ）。
A.如果被審計單位財務報表的重大錯報風險越高，對審計證據(jù)的要求也越高
B.注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，應當考慮獲取審計證據(jù)的成本
C.如果注冊會計師從不同來源獲取的不同審計證據(jù)相互矛盾時，注冊會計師應當追加必要的審計程序
D.如果注冊會計師獲取的審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少
【正確答案】B
【答案解析】在獲取審計證據(jù)時，只有滿足了充分、適當?shù)那疤嵯?，注冊會計師才會考慮獲取審計證據(jù)的成本。因此，考慮獲取審計證據(jù)的成本并非必須的。
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