注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》備考指導(dǎo)：售后回購(gòu)

定義	銷售回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。
會(huì)計(jì)處理	1.在大多數(shù)情況下，回購(gòu)價(jià)格固定或原售價(jià)加合理回報(bào)，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2.有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

　【單選題】A公司2009年2月1日與B公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定，A公司向B公司銷售商品，銷售價(jià)格為100萬(wàn)元。A公司已于當(dāng)日收到貨款。商品已于當(dāng)日發(fā)出，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，銷售成本為80萬(wàn)元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定A公司于2009年9月3日購(gòu)回全部商品。不考慮增值稅和其他稅費(fèi)。則A公司2009年2月1日銷售商品應(yīng)確認(rèn)收入的是（　）。
　　A.以回購(gòu)日該商品的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)
　　B.以銷售日該商品的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)
　　C.以銷售日該商品銷售價(jià)格加5萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)
　　D.以銷售價(jià)格加上銷售日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)
　 【正確答案】A
　　【答案解析】選項(xiàng)A，以回購(gòu)日該商品的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)，應(yīng)確認(rèn)收入；選項(xiàng)BCDE屬于回購(gòu)價(jià)格可以確定，所以不應(yīng)確認(rèn)收入。

　【計(jì)算題】甲公司2010年3月1日，與C公司簽訂合同，向C公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元（不含增值稅），增值稅稅率為17%，實(shí)際成本為400萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該合同同時(shí)規(guī)定，甲公司應(yīng)在2010年10月31日以540萬(wàn)元（不含增值稅額）將該批商品回購(gòu)。
　　要求：編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　 【正確答案】
　　甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
　　（1）發(fā)出商品時(shí)：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 5 850 000
　　　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　 　　　 5 000 000
　　 　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 850 000
　　　同時(shí)：
　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　?。?）3月31日（以后每月末）將回購(gòu)價(jià)大于售價(jià)的差額按月計(jì)提利息：[（540－500）÷8＝5萬(wàn)元]
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　50 000 　
　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　50 000
　?。?）10月31日回購(gòu)該批商品時(shí)：
　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　 5 400 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 918 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　6 318 000
　　同時(shí):
　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　4 000 000