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CPA備考指導：授予客戶獎勵積分的會計處理
【一】某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費或折扣后的商品或服務。企業(yè)對該交易事項應當分別以下情況進行處理：
| （1）在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。 獎勵積分的公允價值——為單獨銷售可取得的金額；如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎勵的公允價值或其他估計技術(shù)估計獎勵積分的公允價值。 | （2）獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定?！?/td> |
【二】獲取獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得第三方提供的商品或勞務的：
| （1）如果授予企業(yè)代表第三方歸集對價，授予企業(yè)應在第三方有義務提供獎勵且有權(quán)接受因提供獎勵的計價時： | 將原計入遞延收益的金額與應支付給第三方的價款之間的差額確認為收入； |
| （2）如果授予企業(yè)自身歸集對價 | 應在履行獎勵義務時按分配至獎勵積分的對價確認收入?！?/td> |
| （3）企業(yè)因提供獎勵積分而發(fā)生的不可避免成本超過已收和應收對價時 | 應按《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》有關(guān)虧損合同的規(guī)定處理。 |
【單項選擇題】甲商場為一般納稅人，2009年國慶期間，該商場進行促銷，規(guī)定購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成商品，1個積分可抵付2元。某顧客購買了售價1 170元（含增值稅）的皮包，皮包成本為600元，并辦理了積分卡。預計該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。不考慮其他因素，則該商場銷售皮包時應確認的收入為（ ）元。
A.1 000
B.900.9
C.780
D.883
【正確答案】C
【答案解析】按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分110分，其公允價值為220元（因1個積分可抵付2元），因此該商場應確認的收入＝（取得的不含稅貨款）1 170/1.17－（積分公允價值）220＝780（元）。分錄為：
借：庫存現(xiàn)金 1 170
貸：主營業(yè)務收入——皮包 780
遞延收益 220
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170
結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄：
借：主營業(yè)務成本 600
貸：庫存商品 600
【單項選擇題】接上例，假定2010年1月1日該顧客在甲商場選購一件售價160元（含增值稅）的上衣，上衣的成本為100元，要求以積分卡上積分（共110分）抵付上衣價款。甲商場確認該顧客滿足兌換條件，不考慮其他因素，則2010年1月1日該商場就事項應確認的收入為（ ）元。
A.0
B.220
C.160
D.136.75
【正確答案】D
【答案解析】按照積分規(guī)則，用于抵付上衣價格的積分數(shù)80分（160/2），所以甲商場應確認的收入＝220×（80/110）/1.17＝136.75（元），分錄為：
借：遞延收益 160
貸：主營業(yè)務收入 136.75
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 23.25
借：主營業(yè)務成本 100
貸：庫存商品 100
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