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注冊會計師《審計》備考指導(dǎo)：獨立性(1)
【一】網(wǎng)絡(luò)具體判斷
| 具體情況 | 視為網(wǎng)絡(luò) | 不視為網(wǎng)絡(luò) |
| 共享收益或分擔(dān)成本 | 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享收益或分擔(dān)成本?！?/td> | 第一，如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)。 第二，如果會計師事務(wù)所與某一實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)?！?/td> |
| 共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán) | 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)?！?/td> | |
| 共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序 | 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)?！?/td> | |
| 共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略 | 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)?！?/td> | 如果一個實體與其他實體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)。 |
| 使用同一品牌 | 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間使用同一品牌，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。同一品牌包括共同的名稱和標(biāo)志等。 | 第一，如果某事務(wù)所在文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務(wù)所聯(lián)合體的成員，可能使人產(chǎn)生其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象。為避免產(chǎn)生這種誤會，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系。 第二，如果會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，但允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素，在這種情況下，不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。 |
| 共享重要的專業(yè)資源 | 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業(yè)資源，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)?！?/td> | 在下列情形中，共享的資源被視為不重要： ?。?）共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒ǎ唬?）共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息；（3）沒有一個共有的技術(shù)部門。 |
【多選題】 下列會計師事務(wù)所中，應(yīng)確定為A會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的有（ ）。
A.基于合作，甲會計師事務(wù)所的主任會計師是A會計師事務(wù)所的主要出資人之一B.乙會計師事務(wù)所與A會計師事務(wù)所共同聘請某專家講授培訓(xùn)課程，并共同分擔(dān)培訓(xùn)費用C.丙會計師事務(wù)所與A會計師事務(wù)所聯(lián)合接受B公司的委托，為B公司設(shè)計內(nèi)部控制D.基于合作，丁會計師事務(wù)所使用A會計師事務(wù)的名稱和標(biāo)識【正確答案】AD【答案解析】不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)的情況：（1）分擔(dān)的成本不重要；（2）分擔(dān)的成本僅僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本；（3）會計師事務(wù)所與某一不相關(guān)的實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品。選項BC就符合上述情況中的（2）和（3）情況。
【二】對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施
| 會計師事務(wù)、項目組成員或其主要近親屬 | 在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 |
| 在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 注意：審計客戶對該實體是重要的 | |
| 與審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益 注意： 第一，經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響 第二，如果該經(jīng)濟(jì)利益不重大，且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨立性未受到不利影響 |
| 項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬 | 在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 |
| 為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬 | 在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 （除非他們的參與程度極低） |
| 會計師事務(wù)、項目組成員或其主要近親屬作為受托管理人 | 在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 注意：只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經(jīng)濟(jì)利益：1.審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務(wù)所均不是受托財產(chǎn)的受益人；2.委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對委托人并不重大；3.委托人不能對審計客戶施加重大影響； 4.針對委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響 |
| 對獨立性產(chǎn)生不利影響的情況 | 應(yīng)采取的防范措施 |
| 審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。 在評價不利影響的重要程度時，應(yīng)當(dāng)考慮審計項目組成員與其其他近親屬之間關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)利益對其他近親屬的重要性 | 1.其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大； 2.由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核審計項目組成員所執(zhí)行的工作； 3.將該人員調(diào)離審計項目組 |
| 通過會計師事務(wù)所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益不利影響 | 在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/td> |
| 執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的合伙人或管理人員的主要近親屬在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益。 注意：只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權(quán)（例如通過退休金或股票期權(quán)計劃）取得該經(jīng)濟(jì)利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑瑒t不被視為損害獨立性 | 在必要時可以采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，就不?yīng)視為損害了獨立性。注意： 如果該主要近親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，或者在股票期權(quán)中，有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益 |
| 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益 | 1.將擁有經(jīng)濟(jì)利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組； 2.由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員執(zhí)行的工作 |
| 其他相關(guān)人員在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益 | 1.將存在這種個人關(guān)系的審計項目組成員調(diào)離項目組；2.不允許該項目組成員參與任何有關(guān)該審計業(yè)務(wù)的重大決策；3.由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員執(zhí)行的工作 |
| 會計師事務(wù)所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的），而根據(jù)規(guī)定不允許擁有此類經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)當(dāng)采取措施 | 1.如果會計師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大； 2.如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大； 3.如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施 |
【多選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下列經(jīng)濟(jì)利益中，對獨立性構(gòu)成不利影響的有（ ）。
A.項目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票
B.項目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票
C.項目組成員李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票
D.項目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東
【正確答案】ABD
【答案解析】如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則可能產(chǎn)生自身利益不利影響。但如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。因此選項C情況不影響?yīng)毩⑿浴?/p>
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