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CPA《審計》教材梳理：職業(yè)道德基本原則和概念框架(1)
2010年注冊會計師考試《審計》科目教材梳理
第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架
本章系統(tǒng)地介紹了中國注冊會計師職業(yè)道德的基本原則和職業(yè)道德概念框架及其運用，是職業(yè)道德的核心內(nèi)容。總體難度不是很高，大部分內(nèi)容考生都能夠理解，但有些內(nèi)容規(guī)定比較具體需要一定的記憶。本章從命題來看，非常容易出客觀題或結(jié)合實務(wù)的簡答題，2009年沒有直接命題。考生應(yīng)主要關(guān)注以下知識點：
1.理解職業(yè)道德基本原則
2.理解職業(yè)道德概念框架
3.掌握職業(yè)道德概念框架的具體運用
4.了解非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用
第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則
職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。
| 職業(yè)道德基本原則 | 含義 | 備注 |
| 誠信 | 誠信原則要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處理、實事求是。 不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)的情況：含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性陳述；含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息；存在遺漏或含糊其辭的信息?！ ?/td> | |
| 獨立 | 獨立是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。包括實質(zhì)上的獨立（內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響）和形式上的獨立（要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信，客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害）?！ ?/td> | 特指對注冊會計師的要求 |
| 客觀公正 | 要求會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。應(yīng)充分考慮的因素： ?、贂T可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性； ?、谠谥贫?zhǔn)則以識別實質(zhì)上或形式上可能影響會員客觀性的關(guān)系時，應(yīng)體現(xiàn)合理性； ?、蹜?yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系； ④會員有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則； ⑤會員既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況發(fā)生?！ ?/td> | |
| 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 | （一）專業(yè)勝任能力 會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。 第一，不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)； 第二，勝任能力包括獲取和保持； 第三，利用專家工作。 （二）應(yīng)有的關(guān)注 應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。在審計過程中，會員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)?！ ?/td> | |
| 保密 | 保密原則要求會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密。避免出現(xiàn)下列行為： 1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息； 2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。 注意： 第一，會員在社會交往中應(yīng)當(dāng)遵循保密原則，應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性； 第二，保密義務(wù)的豁免； 會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息： 1.法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)； 2.法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為； 3.接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查； 4.法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。 第三，決定是否披露信息時應(yīng)考慮的因素（P90）； 第四，在終止客戶關(guān)系后，仍應(yīng)對獲知的信息保密?！ ?/td> | |
| 良好職業(yè)行為 | 職業(yè)行為原則要求會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽的行為。如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會員當(dāng)時所獲得的所有具體事實和情況后，有可能認(rèn)定某一行為將對職業(yè)聲譽產(chǎn)生負(fù)面影響，會員應(yīng)當(dāng)避免這種行為。 在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會員應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不應(yīng)存在下列行為： 1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗； 2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。 |
【例題1·單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，不正確的是（?。?。
A.無論是執(zhí)業(yè)會員還是非執(zhí)業(yè)會員均應(yīng)遵循誠信原則的要求
B.注冊會計師只要執(zhí)行業(yè)務(wù)就必需遵守獨立性的要求
C.客觀公正原則要求會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷；獨立于鑒證客戶是遵循客觀公正原則的內(nèi)在要求
D.在推薦自身和工作時，注冊會計師不應(yīng)對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗進(jìn)行夸大宣傳
【正確答案】B
【答案解析】注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必需遵守獨立性的要求，而非所有業(yè)務(wù)。
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