2009年注冊會計師（新制度）專業(yè)階段考試《審計》樣題

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2009年注冊會計師考試——專業(yè)階段《審計》試卷（樣題）

　　一、單項選擇題（本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效）

　?。ㄒ唬〢注冊會計師負責對甲公司20×9年度財務報表進行審計。在考慮重要性和審計風險時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　1．下列有關審計重要性的表述中，錯誤的是（ ）。

　　A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質

　　B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經營決策，則該項錯報是重要的

　　C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調整

　　D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷

　　2．審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。下列表述正確的是（ ）。

　　A. 在既定的審計風險水平下，A注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平

　　B. A注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風險

　　C. A注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風險

　　D. A注冊會計師應當獲取認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表意見

　　3．注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。下列表述正確的是（ ）。

　　A. 評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越多

　　B. 評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越少

　　C. 評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越少

　　D. 評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越多

　　4．在進行風險評估時，A注冊會計師通常采用的審計程序是（ ）。

　　A．將財務報表與其所依據的會計記錄相核對

　　B．實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢

　　C. 對應收賬款進行函證

　　D. 以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對

　?。ǘ〣注冊會計師負責對乙公司20×9年度財務報表進行審計。在審計銀行存款時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　5．B注冊會計師實施的下列程序中，屬于控制測試程序的是（ ）。

　　A．取得銀行存款余額調節(jié)表并檢查未達賬項的真實性

　　B．檢查銀行存款收支的正確截止

　　C．檢查是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節(jié)表

　　D．函證銀行存款余額

　　6．如果乙公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，最有效的審計程序是（ ）。

　　A．重新測試相關的內部控制

　　B．檢查銀行對賬單中記錄的資產負債表日前后的收付情況

　　C．檢查銀行存款日記賬中記錄的資產負債表日前后的收付情況

　　D．檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調節(jié)表

　　7．如果B注冊會計師要證實乙公司在臨近20×9年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是（ ）。

　　A．函證20×9年12月31日的銀行存款余額

　　B．檢查20×9年12月31日的銀行對賬單

　　C．檢查20×9年12月31日的銀行存款余額調節(jié)表

　　D．檢查20×9年12月的支票存根和銀行存款日記賬

　　8．乙公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1 585 000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調節(jié)表時，B注冊會計師注意到以下事項：在途存款100 000元；未提現支票50 000元；未入賬的銀行存款利息收入35 000元；未入賬的銀行代扣水電費25 000元。假定不考慮其他因素，B注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是（ ）。

　　A. 1 535 000元

　　B. 1 575 000元

　　C. 1 595 000元

　　D. 1 635 000元

　?。ㄈ〤注冊會計師負責對丙公司20×9年度財務報表進行審計。在對固定資產進行審計時，C注冊會計師遇到以下事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　9．在查找已提前報廢但尚未作出會計處理的固定資產時，以下審計程序中，C注冊會計師最有可能實施的是（ ）。

　　A． 以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產的明細賬和投保情況

　　B． 以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和投保情況

　　C． 以分析折舊費用為起點，檢查固定資產實物

　　D． 以檢查固定資產實物為起點，分析固定資產維修和保養(yǎng)費用

　　10．以下審計程序中，C注冊會計師最有可能獲取固定資產存在的審計證據的是（ ）。

　　A． 觀察經營活動，并將固定資產本期余額與上期余額進行比較

　　B． 詢問被審計單位的管理當局和生產部門

　　C． 以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產明細賬和相關憑證

　　D． 以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和相關憑證

　　11．C注冊會計師向丙公司生產負責人詢問的以下事項中，最有可能獲取審計證據的是（ ）。

　　A． 固定資產的抵押情況

　　B． 固定資產的報廢或毀損情況

　　C． 固定資產的投保及其變動情況

　　D． 固定資產折舊的計提情況

　?。ㄋ模〥注冊會計師負責對丁公司編制的下屬子公司K公司20×9年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，D注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　12．在與丁公司管理層溝通時，D注冊會計師應當說明該項業(yè)務屬于（ ）。

　　A．有限保證的鑒證業(yè)務

　　B．直接報告業(yè)務

　　C．其他鑒證業(yè)務

　　D．合理保證的鑒證業(yè)務

　　13．在確定該項業(yè)務責任方的責任時，下列表述正確的是（ ）。

　　A．丁公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責

　　B．丁公司管理層應對K公司財務報表負責，K公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現金流量負責

　　C．K公司管理層應對K公司財務報表負責，丁公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現金流量負責

　　D．K公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責

　　14．如果在承接業(yè)務后出現下列情形，D注冊會計師不得變更業(yè)務類型的是（ ）。

　　A．丁公司計劃將K公司改制上市，要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務

　　B．丁公司對該項業(yè)務的性質存在誤解，要求將該項業(yè)務變更為代編簡要財務報表業(yè)務

　　C．審閱發(fā)現K公司財務報表存在重大錯報，K公司要求將該項業(yè)務變更為對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè)務

　　D．審閱發(fā)現K公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯報，丁公司要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務，以查清可能存在的其他舞弊行為

　　15．如果審閱發(fā)現因標準或鑒證對象不適當而造成工作范圍受到限制，D注冊會計師可以采取的行動是（ ）。

　　A．要求丁公司將該項業(yè)務變更為其他類型的鑒證業(yè)務或相關服務業(yè)務

　　B．視其重大與廣泛程度出具保留結論或否定結論的報告

　　C．視其重大與廣泛程度出具保留結論或無法提出結論的報告

　　D．單方面解除業(yè)務約定，而無需與丁公司管理層溝通

　?。ㄎ澹〦注冊會計師負責對戊公司20×9年度財務報表進行審計。在獲取和評價審計證據時，E注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　16．在獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是（ ）。

　　A. 戊公司連續(xù)編號的采購訂單

　　B. 戊公司編制的成本分配計算表

　　C. 戊公司提供的銀行對賬單

　　D. 戊公司管理層提供的聲明書

　　17．下列各項中，為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關的是（ ）。

　　A. 從戊公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

　　B. 實地觀察戊公司固定資產，以確定固定資產的所有權

　　C. 對已盤點的戊公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

　　D. 復核戊公司編制的銀行存款余額調節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

　　18．在對資產存在性認定獲取審計證據時，正確的測試方向是（ ）。

　　A. 從財務報表到尚未記錄的項目

　　B. 從尚未記錄的項目到財務報表

　　C. 從會計記錄到支持性證據

　　D. 從支持性證據到會計記錄

　　19．下列與審計證據相關的表述中，正確的是（ ）。

　　A. 如果審計證據數量足夠，就可以彌補審計證據的質量缺陷

　　B. 審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危瑢τ米鲗徲嬜C據的文件記錄，只需考慮相關內部控制的有效性

　　C. 不應考慮獲取審計證據的成本與獲取信息的有用性之間的關系

　　D. 會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎

　　20．下列與管理層聲明相關的表述中，錯誤的是（ ）。

　　A. 如果合理預期不存在其他充分、適當的審計證據，注冊會計師應當就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明

　　B．如果管理層的某項聲明與其他審計證據相矛盾，注冊會計師應當調查這種情況

　　C. 如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

　　D. 注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據

　　二、多項選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1.5分，本題型共30分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效）

　　（一）A注冊會計師負責對甲公司20×9年度財務報表進行審計。在了解甲公司內部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　1．在了解控制環(huán)境時，A注冊會計師應當關注的內容有（ ）。

　　A．甲公司治理層相對于管理層的獨立性

　　B．甲公司管理層的理念和經營風格

　　C．甲公司員工整體的道德價值觀

　　D．甲公司對控制的監(jiān)督

　　2．為保證所有的產品銷售均已入賬，甲公司下列控制活動中與這一控制目標直接相關的有（ ）。

　　A．對銷售發(fā)票進行順序編號并復核當月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬

　　B．檢查銷售發(fā)票是否經適當的授權批準

　　C．將每月產品發(fā)運數量與銷售入賬數量相核對

　　D．定期與客戶核對應收賬款余額

　　3．甲公司下列控制活動中，屬于經營業(yè)績評價方面的有（ ）。

　　A．由內部審計部門定期對內部控制的設計和執(zhí)行效果進行評價

　　B．定期與客戶對賬并對發(fā)現的差異進行調查

　　C．對照預算、預測和前期實際結果，對公司的業(yè)績進行復核和評價

　　D．綜合分析財務數據和經營數據之間的內在關系

　　4．在了解甲公司內部控制時，A注冊會計師通常采用的程序有（ ）。

　　A．查閱內部控制手冊

　　B．追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程

　　C．重新執(zhí)行某項控制

　　D．現場觀察某項控制的運行

　?。ǘ〣注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。在對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險進行識別、評估和應對時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　5．在識別和評估乙公司因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，下列做法正確的有（ ）。

　　A．考慮是否存在舞弊風險因素

　　B．考慮在實施分析程序時發(fā)現的異常關系或偏離預期的關系

　　C．考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息

　　D．詢問管理層針對舞弊風險設計的內部控制

　　6．在對舞弊風險進行評估后，B注冊會計師認為乙公司管理層凌駕于內部控制之上的風險很高。對此，B注冊會計師通常實施的審計程序有（ ）。

　　A．測試會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當

　　B．復核會計估計是否合理

　　C. 對于注意到的、超出正常經營過程或基于對庚公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性

　　D．對相關控制活動的運行有效性進行測試

　　7．在對與虛假銷售有關的舞弊風險進行評估后，B注冊會計師決定增加審計程序的不可預測性。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有（ ）。

　　A．對賬面金額較小的存貨實施監(jiān)盤程序

　　B．不預先通知存貨監(jiān)盤地點

　　C．對銷貨交易的具體條款進行函證

　　D．對大額應收賬款進行函證

　　8．在實施審計過程中，B注冊會計師發(fā)現乙公司財務經理張某貪污5萬元。對該事項，B注冊會計師應當采取的措施有（ ）。

　　A．重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響

　　B．直接向監(jiān)管機構報告

　　C．盡早向乙公司治理層報告

　　D．重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性

　?。ㄈ〤注冊會計師負責對丙公司20×8年度財務報表進行審計。在對貨幣資金項目實施審計過程中，C注冊會計師遇到以下事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　9．針對丙公司以下與貨幣資金相關的內部控制，C注冊會計師應提出改進建議的有（ ）。

　　A． 現金收入必須及時存入銀行，不得直接用于公司的支出

　　B． 在辦理費用報銷的付款手續(xù)后，出納人員應及時登記現金、銀行存款日記賬和相關費用明細賬

　　C． 指定負責成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶

　　D． 期末應當核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額。對余額核對相符的銀行存款賬戶，無需編制銀行存款余額調節(jié)表

　　10．C注冊會計師擬對丙公司的貨幣資金實施實質性測試程序。以下審計程序中，屬于實質性測試程序的有（ ）。

　　A． 檢查銀行預留印鑒的保管情況

　　B． 檢查銀行存款余額調節(jié)表中未達賬項在資產負債表日后的進賬情況

　　C． 檢查現金交易中是否存在應通過銀行辦理轉賬支付的項目

　　D． 檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額

　　11．丙公司編制的20×8年12月末銀行存款余額調節(jié)表顯示存在120 000元的未達賬項，其中包括丙公司已付而銀行未付的材料采購款100 000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達賬項的真實性提供審計證據的有（ ）。

　　A． 檢查20×9年1月份的銀行對賬單

　　B． 檢查相關的采購合同、供應商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)

　　C． 就20×8年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函

　　D． 向相關的原材料供應商寄發(fā)詢證函

　　12．C注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序。以下做法中正確的有（ ）。

　　A． 以丙公司的名義寄發(fā)銀行詢證函

　　B． 除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對丙公司所有銀行存款賬戶實施函證程序

　　C． 由丙公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師直接發(fā)出并回收

　　D． 如果銀行詢證函回函結果表明沒有差異，則可以認定銀行存款余額是正確的

　?。ㄋ模〥注冊會計師負責對外商投資企業(yè)丁公司增加注冊資本進行驗證。在執(zhí)行驗資業(yè)務時，D注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　13．外方出資者的下列貨幣出資方式中，符合規(guī)定的有（ ）。

　　A. 外方出資者用其在中國境內購買的外幣現金出資

　　B．外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業(yè)因清算所得的貨幣資金出資

　　C. 外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業(yè)因股權轉讓所得的貨幣資金出資

　　D. 外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業(yè)因減資所得的貨幣資金出資

　　14．在對外方出資者的貨幣出資進行審驗時，D注冊會計師實施了下列審驗程序，正確的有（ ）。

　　A. 檢查丁公司的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經外匯管理部門核準的資本金賬戶

　　B. 向資本金賬戶的開戶銀行進行函證

　　C. 當出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查實收資本是否按收到日的匯率折算

　　D. 外方出資者將出資款直接匯入丁公司在境外開立的銀行賬戶的，檢查丁公司注冊地外匯管理部門的批準文件

　　15．下列各項中，D注冊會計師可以在驗資報告說明段中予以說明的情形有（ ）。

　　A．D注冊會計師與丁公司在注冊資本及實收資本的確認方面存在異議

　　B. 丁公司由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本及實收資本

　　C. 丁公司及其出資者未按國家有關規(guī)定對出資的實物財產進行資產評估或價值鑒定

　　D. 丁公司尚未對本次注冊資本的實收情況作出相關會計處理

　?。ㄎ澹〦注冊會計師負責對戊公司20×8年度財務報表進行審計。E注冊會計師出具審計報告的日期為20×9年3月15日，財務報表報出日為20×9年3月20日。在審計過程中，E注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　16．E注冊會計師了解到的下列資產負債表日后事項，屬于非調整事項的有（ ）。

　　A．20×9年2月1日，戊公司20×8年年末的某項交易性金融資產發(fā)生大幅貶值

　　B．20×9年2月10日，戊公司發(fā)生重大訴訟

　　C．20×9年2月15日，戊公司于20×7年確認的一筆大額銷售被退回

　　D．20×9年3月16日，戊公司發(fā)生企業(yè)合并

　　17．對于截至20×9年3月15日發(fā)生的日后事項，E注冊會計師的下列做法中正確的有（ ）。

　　A．設計專門的審計程序識別這些日后事項

　　B．盡量在接近資產負債表日時實施針對日后事項的專門審計程序

　　C．盡量在接近審計報告日時實施針對日后事項的專門審計程序

　　D．不專門設計審計程序識別這些日后事項

　　18． 如果針對20×9年3月20日后發(fā)現的事實，戊公司管理層修改了20×8年度財務報表，E注冊會計師應當采取的措施有（ ）。

　　A．實施必要的審計程序

　　B．復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況

　　C．針對修改后的20×8年度財務報表出具新的審計報告

　　D．在針對戊公司20×8年度財務報表的審計報告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者注意修改財務報表的原因

　?。〧注冊會計師負責對己公司20×8年度財務報表進行審計。在對己公司的籌資和投資循環(huán)實施審計時，F注冊會計師遇到以下事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　19．F注冊會計師計劃測試己公司20×8年年末長期銀行借款余額的完整性。以下審計程序中，可能實現該審計目標的有（ ）。

　　A． 了解銀行對己公司的授信情況

　　B． 檢查長期銀行借款明細賬中本年新增借款的銀行進賬單

　　C． 向提供長期銀行借款的銀行寄發(fā)銀行詢證函

　　D． 重新計算并分析20×8年度長期借款利息

　　20．F注冊會計師計劃測試己公司20×8年年末長期股權投資余額的存在性。以下審計程序中，可能實現該審計目標的有（ ）。

　　A． 向受托代管己公司長期證券的托管機構寄發(fā)詢證函

　　B． 查閱己公司董事會與長期股權投資業(yè)務有關的會議記錄

　　C． 檢查長期股權投資中股票投資的2008年年末市價變動情況

　　D． 向被投資單位寄發(fā)詢證函

　　三、簡答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題5分，第4題5分，第5題4分，本題型共25分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）

　　1．ABC會計師事務所接受委托，對甲公司20×8年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復?？紤]到該項業(yè)務的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務所專門指派未參與該項業(yè)務的經驗豐富的注冊會計師實施了項目質量控制復核。

　　要求：

　　指出ABC會計師事務所（包括審計項目組）在業(yè)務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

　　2．B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年年末存貨余額占資產總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60％的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關的內部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內容摘錄如下：

　?。?）存貨盤點范圍、地點和時間安排

　　（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查

　　對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供20×8年11月27日的盤點清單。

　?。?）存貨數量的確定方法

　　對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規(guī)格和數量進行盤點，并輔以適當的開箱檢查。

　　（4）盤點標簽的設計、使用和控制

　　對存放在C倉庫玻璃的盤點，設計預先編號的一式兩聯的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯粘貼在已盤點的存貨上，另一聯由其留存；盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。

　?。?）盤點結束后，對出現盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數量和倉庫存貨記錄調節(jié)相符。

　　要求：

　　針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

　　3．注冊會計師通常依據各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了部分實質性程序。

　?。?）審計目標

　　A．所記錄的采購交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關。

　　B．所有應當記錄的采購交易和事項均已記錄。

　　C．與采購交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。

　　D．采購交易和事項已記錄于恰當的賬戶。

　　E．采購交易已記錄于正確的會計期間。

　?。?）實質性程序

　　F．將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。

　　G．參照購貨發(fā)票，比較會計科目表上的分類。

　　H．從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。

　　I．從驗收單追查至采購明細賬。

　　J．將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較。

　　K．檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。

　　L．追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。

　　要求：

　　請根據題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序（一項實質性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質性程序）。

　　4．D注冊會計師負責對上市公司丁公司20×8年度財務報表進行審計。20×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司20×8年度財務報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。

　　在丁公司20×8年度已審計財務報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構成合約關系為由，要求免于承擔民事責任。

　　要求：

　　（1）為了支持訴訟請求，股民甲應當向法庭提出哪些理由？

　　（2）指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由？

　?。?）在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任。

　　5．E注冊會計師負責對戊公司20×8年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，E注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法（PPS）。相關事項如下：

　　（1）E注冊會計師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析，將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。E注冊會計師認為在預期不存在錯報的情況下，PPS效率更高。

　?。?）E注冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。

　?。?）假設樣本規(guī)模為200個，E注冊會計師采用系統選樣方法選出200個抽樣單元，對應的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，E注冊會計師將樣本規(guī)模相應調整為190個。

　?。?）在對選取的明細賬戶進行函證后，E注冊會計師沒有發(fā)現錯報，因此認定應收賬款總體中不存在重大錯報。

　　要求：

　?。?）針對事項（1）至（4），逐項指出E注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

　?。?）指出PPS對實現測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。

　　四、綜合題（本題型共1題25分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入）

　　1． W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統（以下簡稱系統）和手工控制相結合的方式進行。系統自20×6年至今沒有發(fā)生變化。W公司產品主要銷往國內各主要城市的電子消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司20×7年度財務報表。

　　資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內容摘錄如下：

　?。?）在20×6年實現銷售收入增長10%的基礎上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標為20%。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12％。

　?。?）W公司財務總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。

　?。?）W公司的產品面臨快速更新換代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將主要產品（C產品）的售價下調了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產品（C產品的改良型號），市場表現良好，計劃在20×8年全面擴大產量，并在20×8年1月停止C產品的生產。為了加快資金流轉，W公司于20×8年1月針對C產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。

　?。?）W公司銷售的產品均由經客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運費由W公司承擔，但運輸途中的風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，20×7年的運輸單價比上年平均上升了15％，但運輸商同意將運費結算周期從原來的30天延長至60天。

　?。?）20×7年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化。但由于技術要求發(fā)生變化，D產品所耗高檔金屬材料比例比C 產品略有上升，使得D產品的原材料成本比C產品上升了3％。

　?。?）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6％的銀行借款5 000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現有的一條生產線，以滿足D產品的生產需要。該生產線總投資6 500萬元，20×6年12月開工， 20×7年7月完工投入使用（假設不考慮利息收入）。

　　資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務數據，部分內容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)的控制，部分內容摘錄如下：

　　（1） 倉庫人員在系統中根據經銷售部門批準的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結算部門。結算部門根據系統中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關客戶基礎資料，在系統中生成并打印銷售發(fā)票，系統在月末根據發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務收入，并據此過入應收賬款和主營業(yè)務收入賬簿。

　?。?） 每月末，系統自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統授權可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經理和總經理。

　　要求：

　?。?）針對資料一（1）至（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。

　　（2）針對資料三（1）至（2）項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。

　?。?）針對資料三（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。