CPA《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資總結(jié)（5-5）

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第五節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資總結(jié)

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量

　　1、投資形成合并的：

　　因?yàn)楹罄m(xù)計(jì)量采用成本法，那么初始投資的處理比較簡(jiǎn)單。但是需要區(qū)分兩種情況：同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。

　　同一控制下企業(yè)合并的，長(zhǎng)期股權(quán)投資是按照被合并方所有者權(quán)益的份額入賬，合并成本和長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值的差額就作為資本公積確認(rèn)。這種做法主要是考慮了同一控制下其實(shí)是屬于內(nèi)部交易的本質(zhì)，那么同一個(gè)集團(tuán)內(nèi)部的合并本質(zhì)上不增加整個(gè)集團(tuán)的利益，那么資產(chǎn)、負(fù)債等都是按照賬面價(jià)值入賬，因此這里強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)所有者權(quán)益的份額。

　　對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并的，長(zhǎng)期股權(quán)投資是按照付出的實(shí)際的合并成本入賬的。當(dāng)實(shí)際的合并成本小于其享有的份額的部分要確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。其中合并方在合并中付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于存貨或者是原材料的還是應(yīng)該確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的。

　　另外關(guān)于企業(yè)合并中的相關(guān)費(fèi)用的處理需要特別注意一下：

　　非同一控制下企業(yè)合并，購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。該直接相關(guān)費(fèi)用不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。企業(yè)合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)，傭金等費(fèi)用，首先沖減資本公積——股本溢價(jià)，不夠沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　同一控制下的企業(yè)合并：合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　非企業(yè)合并的手續(xù)費(fèi)等也計(jì)入到成本中，發(fā)行權(quán)益性證券取得的則其手續(xù)費(fèi)等要從溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)不足沖減的，則沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　2、合并方式以外取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　重點(diǎn)是權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的處理：按照初始投資成本和應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的分額兩者的較高者入賬。當(dāng)公允價(jià)值分額比較高的時(shí)候，大于初始投資成本的部分確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入；當(dāng)初始投資成本比較高的時(shí)候，高于公允價(jià)值分額的部分是相當(dāng)于商譽(yù)的部分，不做處理。如果付出的資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)的，可以參照非貨幣性資產(chǎn)的準(zhǔn)則來處理。

　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量

　　1、成本法后續(xù)計(jì)量：

　　（1）確認(rèn)投資收益：投資收益僅限于投資以后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)份額部分范圍內(nèi)的股利分配。

　　比如投資以后累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬，股份比例10％，那么在1000×10％＝100的范圍內(nèi)的股利分配要確認(rèn)投資收益。

　　會(huì)計(jì)處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例10％計(jì)算應(yīng)該享有的部分確認(rèn)投資收益：

　　借：應(yīng)收股利　1000×10％＝100

　　　　貸：投資收益　100

　　收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款　100

　　　　貸：應(yīng)收股利　100

　?。?）確認(rèn)成本沖減：如果累計(jì)分配的現(xiàn)金股利超過了投資以后到上年度累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分額，超過部分確認(rèn)為成本沖回；如之前已沖減了成本，要把多沖減的成本沖回。

　　比如投資以后累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬，股份比例10％，累計(jì)分配的股利＝200萬，累計(jì)沖減成本＝200－1000×10％＝100，之前多沖減的部分應(yīng)該沖回。

　　會(huì)計(jì)處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例10％計(jì)算應(yīng)該享有部分，超過凈利潤(rùn)部分50沖減成本：

　　借：應(yīng)收股利　100

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　50（超過賬面凈利潤(rùn)部分）

　　　　　　投資收益　50

　　如果之前沖減了投資成本 100，要把多沖減的部分50沖回，確認(rèn)投資收益150：

　　借：應(yīng)收股利　100

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　50（之前多沖減部分）

　　　　貸：投資收益　150

　　2、權(quán)益法后續(xù)計(jì)量

　　（1）沖減損益調(diào)整：損益調(diào)整的沖減僅僅限于小于已經(jīng)確認(rèn)的投資收益部分的股利分配。

　　比如投資以后確認(rèn)的投資收益200萬，那么累計(jì)小于200萬的股利分配應(yīng)該作為損益調(diào)整明細(xì)的沖減處理。

　　會(huì)計(jì)處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例25％計(jì)算應(yīng)享有部分，小于已經(jīng)確認(rèn)的投資收益：

　　借：應(yīng)收股利　1000×25％＝250

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整　250

　　收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款　250

　　　　貸：應(yīng)收股利　250

　　（2）確認(rèn)投資收益：累計(jì)收到的現(xiàn)金股利超過投資以后累計(jì)實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)分額的部分確認(rèn)成本明細(xì)的沖減，小于賬面凈利潤(rùn)大于確認(rèn)投資收益的確認(rèn)投資收益；小于確認(rèn)的投資收益部分確認(rèn)為損益調(diào)整明細(xì)沖減。

　　比如投資以后累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬，股份比例25％，收到股利300萬，那么超過250萬部分的50萬確認(rèn)成本沖減。

　　會(huì)計(jì)處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例25％計(jì)算的應(yīng)該享有的250，超過投資以后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)200的分額的沖減投資成本，之前確認(rèn)投資收益180

　　借：應(yīng)收股利　250

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本　50

　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整　180

　　　　　　投資收益　20（收到股利大于確認(rèn)投資收益小于賬面凈利潤(rùn)分額部分）

　　收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款　250

　　　　貸：應(yīng)收股利　250

　?。?）損益調(diào)整處理：投資單位按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，按照持股比例計(jì)算的分額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整明細(xì)科目。

　　會(huì)計(jì)處理：被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1000，按照持股比例25％計(jì)算應(yīng)該享有的部分確認(rèn)投資收益：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整　1000×25％＝250

　　　　貸：投資收益　250

　　（4）調(diào)整凈利潤(rùn)：如果被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致的，投資單位需要按照被投資單位的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整被投資單位賬面凈利潤(rùn)，然后按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的分額。

　　比如固定資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致影響了折舊攤銷，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，應(yīng)該多計(jì)算折舊才對(duì)，因此調(diào)減凈利潤(rùn)。

　　會(huì)計(jì)處理：比如：投資單位持股25％，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000，公允價(jià)值為1500，尚可使用年限5年，影響凈利潤(rùn)＝－（1500－1000）/5×25％＝－25；

　　無形資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬，公允價(jià)值800萬，尚可使用年限5年，影響凈利潤(rùn)＝（1000－800）/5×25％＝10

　　調(diào)整后被投資單位凈利潤(rùn)分額＝1000×25％－25＋10＝235萬

　　注意：這里調(diào)整凈利潤(rùn)不需要考慮所得稅影響。原因是資產(chǎn)評(píng)估增價(jià)值變化不被稅法承認(rèn)，不存在所得稅問題。

　?。?）其他權(quán)益變動(dòng)處理：被投資單位資本公積發(fā)生變化的，投資單位應(yīng)該按照持股比例計(jì)算應(yīng)該享有的分額確認(rèn)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整。

　　比如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的，需要考慮所得稅的影響。

　　會(huì)計(jì)處理：被投資單位資本公積發(fā)生變化，投資單位按照持股比例計(jì)算應(yīng)該享有的部分確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。比如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升1000，那么考慮遞延所得稅影響后記入資本公積1000×75％＝750，投資單位按照持股比例計(jì)算：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)　750×25％

　　　　貸：資本公積－其他資本公積　750×25％

　?。?）虧損確認(rèn)與調(diào)整：關(guān)于虧損的確認(rèn)和調(diào)整可以參照凈利潤(rùn)的確認(rèn)和調(diào)整方法，道理是一致的，不過凈利潤(rùn)是負(fù)的虧損，用這樣的角度理解虧損的處理就比較容易了。

　　另外如果長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)減值的，應(yīng)該是賬面價(jià)值減至零為限。如果是超額虧損的依次沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款和確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，在實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)后反方向沖回各個(gè)科目的金額。

　　會(huì)計(jì)處理：被投資單位發(fā)生凈虧損1000萬，按照持股比例25％確認(rèn)應(yīng)該享有的分額：

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減到零后：

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　如果按照投資協(xié)議規(guī)定需要承擔(dān)額外義務(wù)的，需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：

　　借：投資收益

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　三、關(guān)于成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的處理

　　1、關(guān)于成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算的，應(yīng)該采用追溯調(diào)整法來處理。首先需要明確一點(diǎn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資由于投資變化導(dǎo)致的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法改變的不屬于政策變更，因?yàn)橛捎谕顿Y方法變化導(dǎo)致了長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)發(fā)生變化，不屬于政策變更中規(guī)定的對(duì)于同一個(gè)事項(xiàng)執(zhí)行不同的政策的規(guī)定。嚴(yán)格的說核算方法的轉(zhuǎn)換屬于新的事項(xiàng)，理解上可以按照政策變更理解，因?yàn)樘幚矸椒ㄊ且粯拥摹?/p>

　　2、具體追溯調(diào)整的處理：

　　關(guān)于追溯調(diào)整：除了要掌握追溯調(diào)整的要領(lǐng)之外，就是對(duì)于成本法和權(quán)益法各自的處理了，因?yàn)樽匪菡{(diào)整實(shí)際上就是把權(quán)益法和成本法互相結(jié)合，在實(shí)際做的時(shí)候就是兩種方法算下來長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是多少，還可以看看處理的差異在哪里，那么追溯調(diào)整其實(shí)就很簡(jiǎn)單了。

　　首先是成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。追加投資的情況，原來投資部分是要把兩次投資期間的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)全部確認(rèn)調(diào)整，對(duì)于凈利潤(rùn)和現(xiàn)金股利影響部分確認(rèn)投資收益和“長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本”的調(diào)整，對(duì)于凈利潤(rùn)之外的部分，按照應(yīng)該享有的分額確認(rèn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)”。

　　例題1、07年初投資5000萬持股10％，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值48000萬，07年發(fā)放股利1000萬，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬，08年初發(fā)放股利2000萬，之后追加投資8000萬，取得15％的股份，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值50000萬。要求成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的調(diào)整分錄。

　　分析：權(quán)益法追溯調(diào)整對(duì)于兩次投資之間的公允價(jià)值變動(dòng)的分額＝（50000－48000）×10％＝200要確認(rèn)為追溯調(diào)整：凈損益影響部分＝（4000－1000－2000）＝1000×10％＝100，剩余的部分100萬作為“資本公積－其他資本公積”追溯調(diào)整。

　　其中權(quán)益法下對(duì)于兩次現(xiàn)金股利的處理如下：07年收到的股利1000×10％＝100萬，因?yàn)槭鞘盏酵顿Y以前年度的股利，所以沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本；收到第二年股利2000×10％＝200，累計(jì)收到股利＝300，投資以后到上年度應(yīng)該享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分額＝4000×10％＝400萬，累計(jì)股利小于凈利潤(rùn)分額，所以第二次收到的股利全部作為損益調(diào)整明細(xì)沖減。因此可以得出這樣的結(jié)論：權(quán)益法下到再投資時(shí)候“長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本”明細(xì)＝5000－1000×10％＝4900：“長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細(xì)＝（4000－2000）×10％＝200：“長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目＝100，調(diào)整分錄如下：

　　調(diào)整分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本　　5000－1000×10％＝4900

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整　200

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)　100

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　5000

　　　　　　利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　90

　　　　　　盈余公積　10

　　　　　　資本公積－其他資本公積　100

　　其次是成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法中減少投資的情況。對(duì)于減少投資情況下，剩余權(quán)益法核算的投資部分要按照權(quán)益法追溯調(diào)整，那么對(duì)于持有期間的被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄類似于上面給出的。對(duì)于凈損益的分析類似于上面的例子，對(duì)于資本公積的調(diào)整僅僅對(duì)于被投資方資本公積的變化來進(jìn)行追溯調(diào)整。這里需要對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的組成部分進(jìn)行一下明確：凈損益影響部分、資本公積變動(dòng)影響、凈資產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值變化的影響部分。如果是追加投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的，對(duì)于上述三個(gè)組成部分全部追溯調(diào)整；如果是減少投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，僅僅對(duì)于凈損益影響部分和資本公積影響部分這兩個(gè)部分進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　例題2、甲乙非同一控制。甲03年初1350W投資乙，占5％股份，當(dāng)日乙凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙凈利潤(rùn)1000W，乙資本公積增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年凈利潤(rùn)200W.05年1月1日甲4550收購(gòu)20％乙的股份，達(dá)到重大影響，此時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24140，05年收購(gòu)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄呢？

　　分析（一）：初始投資的人時(shí)候入賬價(jià)值為1350，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分額＝24500×5％＝1225，相當(dāng)于商譽(yù)部分＝125；

　　關(guān)于現(xiàn)金股利的處理：收到02年股利40的是作為成本明細(xì)沖減的，收到03年股利48的時(shí)候，累計(jì)收到股利＝40＋48＝88，投資以后到上年度的時(shí)候?qū)崿F(xiàn)的凈利潤(rùn)的分額＝1000×5％＝50，那么應(yīng)該沖減成本＝88－50＝38，也就是說38是屬于清算性股利，因?yàn)橹耙呀?jīng)確認(rèn)了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投資收益的確認(rèn)和收回，所以應(yīng)該是作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整”沖減，那么對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整明細(xì)影響金額＝50＋200×5％－48＝12.

　　初始投資5％的投資持有期間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的分額＝（24140－24500）×5％＝－18，在－18的公允價(jià)值分額變動(dòng)中：凈損益影響部分＝50＋10－40－48＝－28，資本公積影響部分＝10，那么資產(chǎn)評(píng)估增值＝－18－（－28＋10）＝0：調(diào)整分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本　1310

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整　12

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)　10

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　1312

　　　　　　資本公積－其他資本公積  10

　　　　　　盈余公積  1

　　　　　　利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)  9

　　再次投資的時(shí)候公允價(jià)值分額＝4828，投資成本＝4550，初始投資商譽(yù)125，那么再次投資時(shí)候確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入＝4828－4550－125＝153

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本　4703

　　　　貸：銀行存款　4550

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　153

　　分析（二）：如果不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)科目的情況下，初始投資成本為1350，公允價(jià)值變動(dòng)的分額＝－18，在－18的公允價(jià)值分額變動(dòng)中：凈損益影響部分＝50＋10－40－48＝－28，資本公積影響部分＝10，那么資產(chǎn)評(píng)估增值＝－18－（－28＋10）＝0，成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資余額＝1312，權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額＝1350－18＝1332，調(diào)整分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　20

　　　　貸：資本公積－其他資本公積  10

　　　　　　盈余公積  1

　　　　　　利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)  9

　　再次投資的時(shí)候公允價(jià)值分額＝4828，投資成本＝4550，初始投資商譽(yù)125，那么再次投資時(shí)候確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入＝4828－4550－125＝158

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　4703

　　　　貸：銀行存款　4550

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　153

　　再次：關(guān)于權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法追溯調(diào)整。增加投資的情況的處理比較簡(jiǎn)單：把權(quán)益法下的投資要追溯調(diào)整到初始取得時(shí)候的成本，然后對(duì)于持有期間的交易或者事項(xiàng)的處理完全按照成本法的處理進(jìn)行。然后對(duì)于追加投資當(dāng)年收到的股利，不能作為收到投資以前年度股利處理。因?yàn)闄?quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法追溯調(diào)整，調(diào)整的意思就是說對(duì)于初始投資就按照成本法處理，而不是說追加投資時(shí)候才按照成本法處理。所以對(duì)于追加投資當(dāng)年收到的股利要結(jié)合之前的股利累計(jì)以后完全按照成本法的處理進(jìn)行。

　　對(duì)于減少投資的情況，不追溯調(diào)整，在減少投資的時(shí)點(diǎn)把權(quán)益法核算下的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始確認(rèn)金額。然后對(duì)于之后收到的股利超過其應(yīng)享有的部分沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，實(shí)際上是變相進(jìn)行了追溯調(diào)整，只是一個(gè)時(shí)間早晚的問題，但是這個(gè)追溯調(diào)整還不是徹底的，因?yàn)閷?duì)于資本公積的變動(dòng)部分沒有調(diào)整。

　　                 20%                 50%
　　成本法－－－－－－－－－〉權(quán)益法－－－－－－－－－〉成本法
　　　　   追溯調(diào)整（1） 　　 　　 　追溯調(diào)整
　　
　　成本法<－－－－－－－－－權(quán)益法 <－－－－－－－－－成本法
　　 　　 　　 不追溯調(diào)整 　　 　　 　　 　追溯調(diào)整（2）
　　
　?。?） 對(duì)兩次投資期間的靜損益、資本公積變動(dòng)、其他的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)均追溯
　　（2） 對(duì)兩次投資期間的靜損益、資本公積變動(dòng)追溯

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