《審計》答疑精華：調整分錄

　　【提問內容】書上：被審單位對日常會計分錄和財務報表編制過程中的調整分錄，兩者有什么區(qū)別？主要是調整分錄，不明白是什么意思？

　　【教師回答】

　　您好：

　　審計調整分錄和會計處理分錄，這是從注冊會計師角度和被審計單位兩個角度進行業(yè)務處理的體現，二者有著本質的差異。在理解審計調整分錄和會計賬務處理分錄區(qū)別時，我們主要從以下幾點來把握：

　　（1）編制主體審計調整分錄由注冊會計師編制；而會計賬務處理分錄由被審計單位的會計人員編制，二者編制的主體不同。

　?。?）責任劃分注冊會計師承擔的是審計責任，被審計單位管理層承擔會計責任，審計責任不可替代、減輕和免除會計責任。由此注冊會計師行使的是審計職能，不可代行管理層的管理職能；而編制會計分錄是被審計單位管理層的會計責任，因此注冊會計師所編制的審計調整分錄不作為賬務處理的依據，而只能作為注冊會計師調整會計報表的依據。

　?。?）記錄對象審計調整分錄記錄的對象是注冊會計師在審計過程中發(fā)現的錯報，所調整的對象直接針對存在錯報的會計報表項目，也就是錯報所造成的最后結果。審計調整分錄與會計制度規(guī)定的賬務處理程序沒有多大聯(lián)系（不針對經濟業(yè)務的處理過程）。

　　會計分錄則是針對經濟業(yè)務的處理過程，按照相關會計法規(guī)規(guī)定有步驟的編制的，比如調整以前年度損益時，需要用“以前年度損益調整”科目作為中間過渡科目反映調整的過程，而這一科目在審計調整分錄中是不會涉及的。

　?。?）編制依據審計調整分錄是根據所查出來的錯報編制，無需附錄原始憑證，而會計賬務處理分錄是根據記錄經濟業(yè)務的原始憑證編制，因此記賬憑證后必須附錄原始憑證。

　　（5）使用的科目由于審計調整分錄是直接針對會計報表的，比如被審計單位存貨中的原材料核算出現錯誤，注冊會計師經過詳細審計，認為有必要建議調整，就可以直接用“存貨”作為審計調整分錄的科目，而不用“原材料”，因為在會計報表項目中，原材料在“存貨”項目中體現。同樣，對于各種減值準備，也可以直接利用對應的報表項目作為科目。比如，壞賬準備的計提出現錯誤，因為現行會計制度規(guī)定，壞賬準備并入“應收賬款”或“其他應收款”等項目反映，因此審計調整分錄就可以直接調整應收賬款和其他應收款等項目。

　?。?）編制要求雖然現在還沒有相關法規(guī)對審計調整分錄的編制作出具體要求，注冊會計師可以根據會計師事務所對工作底稿的要求安排分錄形式，但無論注冊會計師如何編制審計調整分錄，其前提是不可違背的，即必須能夠實現調整會計報表的目的，并能夠詳細記錄于工作底稿中。另外，由于審計調整分錄的編制要求不是很高，只要能夠說明錯報的實質并可以在審計工作底稿中做詳細記錄即可，所以對于各種準備金的錯報可以利用報表項目作為科目，也可以直接用該科目（比如“壞賬準備”、“存貨跌價準備”等）作為審計調整分錄的科目，但是在過入會計報表時應該填入對應的報表項目。

　　由于被審計單位管理層（會計部門）所編制的會計分錄需要按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，因此會計分錄應按統(tǒng)一要求編制。

　　對于二者的聯(lián)系，注冊會計師和被審計單位都必須參照企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則確定會計處理是否正確。

　　祝您學習愉快！