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2009年備考CPA《會(huì)計(jì)》系列總結(jié)-第3章（07）
CPA《會(huì)計(jì)》“系列總結(jié)”目錄>>
[第03章]07 公允價(jià)值變動(dòng)損益的期末結(jié)轉(zhuǎn)
在交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，如果交易性金融資產(chǎn)是跨年度的，公允價(jià)值變動(dòng)損益在期末要轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，而跨年度處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益也要轉(zhuǎn)入投資收益，有的學(xué)友會(huì)有疑問(wèn)，這樣會(huì)不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)地將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入本年利潤(rùn)呢？
其實(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)損益是要在期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入后該科目無(wú)余額。但因?yàn)槠髽I(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)相應(yīng)的利得才實(shí)現(xiàn)，所以要將原沒(méi)有確認(rèn)的利得，即計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的金額轉(zhuǎn)入投資收益，因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益和投資收益都屬于損益類科目，其在處置當(dāng)期期末一個(gè)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的借方，一個(gè)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的貸方，且金額相等，即該分錄對(duì)處置當(dāng)期本年利潤(rùn)總額不會(huì)產(chǎn)生影響。
處置時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益
處置當(dāng)期期末：
借：本年利潤(rùn)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
借：投資收益
貸：本年利潤(rùn)
（或者做上述分錄相反的三個(gè)分錄）
因此，跨年度處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，不會(huì)出現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)損益重復(fù)計(jì)入本年利潤(rùn)的問(wèn)題。
[識(shí)記要點(diǎn)]
跨年度處置交易性金融資產(chǎn)，將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益不影響處置當(dāng)期損益。
轉(zhuǎn)自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇·奇客小屋
責(zé)任編輯：熊貓
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