| | |
第八條 （三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。 | 原條例 購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅，按照買價和10%的扣除率計算。 | 新條例10％的規(guī)定始于1993年的發(fā)布的《增值稅暫行條例》；但是這個13％稅率在2002年（財稅〔2002〕12號）時已經(jīng)開始適用了，現(xiàn)在只是正式升級為國務院的法規(guī)了。
|
第八條 （四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額 | 無 | 新增內(nèi)容 |
第九條 納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 | 第九條 納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 | 新舊暫行條例在此處沒有實質(zhì)變化，但是新條例的語言更概括和簡練，更具有前瞻性。 |
新條例的第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； （二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務； （四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； （五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 | 原條例的第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）購進固定資產(chǎn)； （二）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務； （三）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務； （四）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； （五）非正常損失的購進貨物； （六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。 | 新舊條例比較，新條例刪除原條例中的“固定資產(chǎn)不得抵扣”的規(guī)定；并對原“不得抵扣額進項稅”從新編排。而且，將原條例中的“用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務”改為“國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品”，從這個修訂看出，不再強調(diào)“集體福利和個人消費”，而是將其界定為“納稅人自用”，并且，自用的范圍由“國務院財政和稅務主管部門”來確定。 |
新條例的第十一條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。 | 原條例的第十一條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額。小規(guī)模納稅人的標準由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。第十三條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第十二條規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率 銷售額比照本條例第六條、第七條的規(guī)定確定。 | 新舊條例比較，可以看出，新條例將原條例的第十一條和第十三條內(nèi)容進行了整合形成了現(xiàn)在的第十一條規(guī)定。但是并無實質(zhì)的改變。 |
新條例的第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務院決定。 | 原條例的第十二條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的征收率為6%。征收率的調(diào)整，由國務院決定。 | 新舊比較，小規(guī)模納稅人的征稅率由6％將為3％，適應目前增值稅納稅人的改革，以平衡小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負。 |
新條例的第十三條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定。具體認定辦法由國務院稅務主管部門制定。 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關規(guī)定計算應納稅額。 | 原條例的第十四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經(jīng)主管稅務機關批準，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關規(guī)定計算應納稅額。 | 新舊比較，新條例增加了小規(guī)模以外的納稅人申請資格認定，這個資格就是一般納稅人。 舊條例沒有這樣的規(guī)定。 |
新條例第十五條 下列項目免征增值稅： （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； （二）避孕藥品和用具； （三）古舊圖書； （四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； （五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備； （六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品； （七）銷售的自己使用過的物品。 除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。 | 原條例第十六條 下列項目免征增值稅： （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （二）避孕藥品和用具； （三）古舊圖書； （四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； （五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備； （七）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品； （八）銷售的自己使用過的物品。 除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。 | 新舊條例比較，新條例的第十五條刪除了原條例中的“（六）來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備”，將原條例中的八條改為七條。這個刪除，主要是解決和海關相關法規(guī)的重復設定的問題。 |
新條例的第十七條 納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。 | 原條例的第十八條 納稅人銷售額未達到財政部規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅。 | 新舊比較，新條例繼續(xù)對起征點以下的納稅人免征增值稅，同時，明確了達到起征點的，應該按規(guī)定計算增值稅。 |
新條例增加了 第十八條中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。 | 無 | 新舊條例比較，原條例沒有明確境外單位在境內(nèi)提供應稅勞務的扣繳義務人規(guī)定，新條例彌補了這個不足。 |
新條例的第十九條 增值稅納稅義務發(fā)生時間: （一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 （二）進口貨物，為報關進口的當天。 增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。 | 原條例的第十九條 增值稅納稅義務發(fā)生時間： （一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。 （二）進口貨物，為報關進口的當天。 | 新舊比較，新條例增加了扣繳義務發(fā)生時間的規(guī)定。 |
新條例的第二十一條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的； （二）銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的； （三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。 | 原條例的第二十一條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一，需要開具發(fā)票的，應當開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費者銷售貨物或者應稅勞務的； （二）銷售免稅貨物的； （三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。 | 新舊條例比較，在開具專用發(fā)票上，有所變化，原條例規(guī)定，納稅人銷售貨物，應該向購買方開具專用發(fā)票，新條例改為，購貨方索取專用發(fā)票時，才開具專用發(fā)票。 |
第二十二條 增值稅納稅地點:
?。ㄒ唬┕潭I(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。
?。ǘ┕潭I(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務機關補征稅款。
?。ㄈ┓枪潭I(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。
（四）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。
扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 | 第二十二條 增值稅納稅地點： (一)固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。 (二)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務的，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務機關補征稅款。 (三)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。 (四)進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。) | 關于增值稅的納稅地點，新條例保持了原條例的原貌，但是在原條例基礎上，增加了“未向銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的”情形，刪除了進口貨物的納稅申報人的規(guī)定。新條例明確：未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款 同時新條例將扣繳義務人的納稅地點予以明確：扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 |
 |
新條例的第二十五條 納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應當向海關辦理出口手續(xù)，憑出口報關單等有關憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報期內(nèi)按月向主管稅務機關申報辦理該項出口貨物的退（免）稅。具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。 出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關的，納稅人應當依法補繳已退的稅款。 | 原條例的第二十五條 納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關辦理出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，可以按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅。具體辦法由國家稅務總局規(guī)定。 出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關的，納稅人應當依法補交已退的稅款。 | 新舊條例比較，新條例明確了納稅人辦理退稅的時間問題：在規(guī)定的出口退稅申報期內(nèi)按月……，而原條例是“可以”。
再者，出口退稅的具體辦法，明確由國家稅務總局來制定，改變了以前兩個財政部和稅務總局兩個部門共同制定的格局。 |
無 | 原條例二十七條 對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收增值稅，按照全國人民代表大會常務委員會的有關規(guī)定執(zhí)行。 | 原條例，在第二十七條，明確了外商投資企業(yè)可以不受《增值稅暫行條例》的約束。新條例，廢除了這個條款，這樣，內(nèi)外資在增值稅政策上趨于一致。 |
無 | 第二十八條 本條例由財政部負責解釋，實施細則由財政部制定。 | 新條例刪除了這個規(guī)定，您認為誰解釋條例呢？誰制定細則呢？目前，這個尚不確定。但是根據(jù)立法精神，增值稅要上升為法律，則將來應該是國務院制定細則。 |
新用戶掃碼下載
京公網(wǎng)安備 11010802044457號
新用戶掃碼下載
