《中級會計實務(wù)》考前綜合題強化沖刺(6)
甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司),2007年度和2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:
(1)2007年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料①2007年1月1日,甲公司以銀行存款1000萬元,自非關(guān)聯(lián)方H公司購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日,乙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同,所有者權(quán)益總額為1000萬元,其中,股本為800萬元,資本公積為100萬元,盈余公積為20萬元,未分配利潤為80萬元。在此之前,甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②2007年3月,甲公司向乙公司銷售A商品一批,不含增值稅貸款共計100萬元。至2007年12月31日,乙公司已將該批A商品全部對外售出,但甲公司仍未收到該貨款,為此計提壞賬準備10萬元。
?、?007年6月,甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計提折舊,折舊年限為5年,預(yù)計凈殘值為0.乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元,成本為100萬元;甲公司已于當(dāng)日支付貨款。
?、?007年10月,甲公司自乙公司購入D商品一批,已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元,成本為30萬元。至2007年12月31日,甲公司購入的該批D商品仍有80%未對外銷售,形成期末存貨。
⑤2007年度,乙公司實現(xiàn)凈利潤150萬元,年末計提盈余公積15萬元,股本和資本公積未發(fā)生變化。
?。?)2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料①2008年1月1日,甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30%有表決權(quán)的股份,能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。取得投資時,丙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。
?、?008年3月,甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款③2008年4月,甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。
?、?008年11月,甲公司自丙公司購入E商品,作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元,成本為200萬元。至2008年12月31日,甲公司尚未對外售出該批E商品。
?、?008年度,乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元,年末計提盈余公積為30萬元,股本和資本公積未發(fā)生變化。
?。?)其他相關(guān)資料①甲公司、乙公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。
?、诓豢紤]增值稅、所得稅等相關(guān)稅費;除應(yīng)收賬款以外,其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。
?、奂俣ㄒ夜驹?007年度和2008年度均未分配股利。
要求:
?。?)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。
(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
?。?)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。
(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案解析】:
?。?)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
借:長期股權(quán)投資 120(150×80%)
貸:投資收益 120
(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。
?、賹﹂L期股權(quán)投資抵銷
借:股本 800資本公積 100
盈余公積 35(20+15)
未分配利潤——年末 215(80+150-15)
商譽 200(1000-1000×80%)
貸:長期股權(quán)投資 1120(1000+120)
少數(shù)股東權(quán)益 230(1150×20%)
②對投資收益抵銷
借:投資收益120
少數(shù)股東損益30
未分配利潤——年初80
貸:本年利潤分配——提取盈余公積15
未分配利潤——年末215
?、蹖商品交易的抵銷
借:營業(yè)收入100
貸:營業(yè)成本100
對A商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準備抵銷
借:應(yīng)付賬款 100
貸:應(yīng)收賬款 100
借:應(yīng)收賬款——壞賬準備 10
貸:資產(chǎn)減值損失 10
?、苜徣隑商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借:營業(yè)收入 150
貸:營業(yè)成本 100
固定資產(chǎn)——原價 50
借:固定資產(chǎn)——累計折舊 5(50/5/2)
貸:管理費用 5
借:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 150
貸:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 150
?、輰商品交易的抵銷
借:營業(yè)收入 50
貸:營業(yè)成本 50
借:營業(yè)成本 16〔(50-30)×80%〕
貸:存貨 16
借:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 50
貸:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 50
?。?)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
借:長期股權(quán)投資 360
貸:未分配利潤——年初 120(150×80%)
投資收益 240(300×80%)
(4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。
?、賹﹂L期股權(quán)投資抵銷
借:股本 800資本公積 100
盈余公積 65(35+30)
未分配利潤——年末 485(215+300-30)
商譽 200(1000-1000×80%)
貸:長期股權(quán)投資 1360(1000+120+240)
少數(shù)股東權(quán)益 290(1450×20%)
②對投資收益抵銷
借:投資收益 240(300×80%)
少數(shù)股東損益 60(300×20%)
未分配利潤——年初 215
貸:本年利潤分配——提取盈余公積 30
未分配利潤——年末 485
?、蹖商品交易對應(yīng)壞賬準備抵銷
借:應(yīng)收賬款——壞賬準備10
貸:未分配利潤——年初10
借:資產(chǎn)減值損失10
貸:應(yīng)收賬款——壞賬準備10
借:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100
貸:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 100
?、軐商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借:未分配利潤——年初 50
貸:固定資產(chǎn)——原價 50
借:固定資產(chǎn)——累計折舊 15
貸:未分配利潤 5(50/5/2)
管理費用 10(50/5)
?、輰商品交易抵銷
借:未分配利潤——年初 16〔(50-30)×80%〕
貸:營業(yè)成本 16
(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。
借:長期股權(quán)投資 30〔(300-200)×30%〕
貸:存貨 30
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