《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三輪之跨章節(jié)綜合演練（2）

　　前期，中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》單章節(jié)知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)和單章節(jié)的習(xí)題練習(xí)都各進(jìn)行了一輪，接下來(lái)我們的首要任務(wù)是需要將整本教材的內(nèi)容進(jìn)行融會(huì)貫通，以達(dá)到真正符合考試考查的需求。

　　閑話少敘，我們先來(lái)做題，提醒大家先做題，然后再去看答案。而且建議大家在做題之余多想想與本題所涉及相關(guān)知識(shí)點(diǎn)有所聯(lián)系的其他知識(shí)內(nèi)容，同時(shí)對(duì)自身做個(gè)檢測(cè)，對(duì)所掌握內(nèi)容做一個(gè)回顧。如果還有什么不明之處，直接跟帖，我們一同討論。

　　理不辨不明，我們共同進(jìn)步。

　　今天我們先來(lái)做一道關(guān)于“存貨+非貨幣性資產(chǎn)交換+債務(wù)重組”方面的習(xí)題：

　　紅葉股份有限公司（下稱紅葉公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%.2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　（1）2月5日紅葉公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為2500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按5%的稅率交納營(yíng)業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1880.34萬(wàn)元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅稅額為319.66萬(wàn)元。因材料價(jià)值較低，交換中對(duì)方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬(wàn)元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　（2）6月30日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)值為750萬(wàn)元。由于原材料價(jià)格下降，造成市場(chǎng)上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對(duì)下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由1050萬(wàn)元下降到950萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本仍為970萬(wàn)元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。

　?。?）8月15日，因紅葉公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬(wàn)元不能如期歸還，遂與對(duì)方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：

　　①用銀行存款歸還欠款50萬(wàn)元；

　　②用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為350萬(wàn)元；

　?、塾盟止善?0萬(wàn)股歸還欠款，股票的賬面價(jià)值（成本）為240萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，債務(wù)重組日的收盤價(jià)為500萬(wàn)元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

　?。?）12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為700萬(wàn)元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本600萬(wàn)元；原材料的賬面成本為400萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為380萬(wàn)元。

　　要求：

　?。?）對(duì)紅葉公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理（2）對(duì)紅葉公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理（3）對(duì)紅葉公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理（4）對(duì)紅葉公司12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理。（單位：萬(wàn)元）

　　【答案解析】

　?。?）對(duì)紅葉公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理①判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=300/ 2500=12%< 25%；因補(bǔ)價(jià)占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　?、谫~務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 300

　　　　原材料 1880.34

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 319.66

　　　　累計(jì)攤銷 200

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（2500萬(wàn)×5%） 125

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入（2500-（2000-200）-125）575

　　（2）對(duì)紅葉公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價(jià)格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時(shí)，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

　　①產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=950-15=935（萬(wàn)元）

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬(wàn)元，即材料價(jià)格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

　?、谟?jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價(jià)值原材料的可變現(xiàn)凈值==產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成 本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金==950-170-15==765（萬(wàn)元）

　　原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35萬(wàn)元。

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35

　　（3）8月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下

　　借：應(yīng)付賬款 1000

　　　　貸：銀行存款 50

　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入 350

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（350萬(wàn)×17%） 59.5

　　　　　　交易性金融資產(chǎn) 240

　　　　　　投資收益（500-240） 260

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（1000-50-350×1.17-500）40.5

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 400

　　　　貸：原材料（800萬(wàn)×50%） 400

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （35萬(wàn)×50%） 17.5

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 17.5（注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）

　　（4）12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=700-20=680（萬(wàn)元）

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬(wàn)元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。年末時(shí)，原材料的成本為400萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5萬(wàn)元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5萬(wàn)元：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 17.5

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 17.5

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