會計職稱《中級會計實務》備考指導：金融資產(chǎn)

　　【本章考點總結】

　　一、金融資產(chǎn)的分類和區(qū)別

　　二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　1、資產(chǎn)負債表日公允價值變動計入當期損益

　　2、出售是將公允價值變動損益轉入投資收益

　　三、持有至到期投資——采用實際利率法對利息調(diào)整進行調(diào)整（新增）

　　四、貸款和應收款項

　　五、可供出售金融資產(chǎn)

　　【習題】

　　一、單項選擇題

　　1、20×8年1月1日，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，買價為90萬元，另發(fā)生交易費用5萬元，每年末按票面利率可獲得固定利息4萬元。該債券在第五年末兌付（不能提前兌付）時可得本金110萬元，債券實際利率為6.96％，該債券20×9年年末的攤余成本為（ ）萬元。

　　A.94.68

　　B.97.61

　　C.92.26

　　D.100.40

　　2、20×8年12月31日某股份有限公司持有某股票20萬股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入時每股公允價值為17元。20×8年末賬面價值為408萬元，包括成本342.8萬元和公允價值變動65.2萬元，企業(yè)于20×9年6月2日以每股19.5元的價格將該股票全部出售，支付手續(xù)費12萬元，假設該企業(yè)每年6月30日和12月31日對外提供財務報表，則該業(yè)務對半年度中期報表損益的影響是（ ）萬元。

　　A.35.2

　　B.67.2

　　C.30

　　D.65.2

　　3、企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日該債券的公允價值為5 000萬元，其賬面余額為4 800萬元（未計提減值準備）。在重分類日應做的會計分錄為（ ）。

　　A.借：可供出售金融資產(chǎn) 5 000
　　　　貸：持有至到期投資 4 800
　　　　　　資本公積——其他資本公積 200

　　B.借：可供出售金融資產(chǎn) 4 800
　　　　貸：持有至到期投資 4 800

　　C.借：可供出售金融資產(chǎn) 5 000
　　　　貸：持有至到期投資 5 000

　　D.借：可供出售金融資產(chǎn) 4 800
　　　　　資本公積 200
　　　　貸：持有至到期投資 5 000

　　二、多項選擇題

　　1、下列有關持有至到期投資，正確的處理方法有（ ）。

　　A.企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資

　　B.持有至到期投資應當按取得時的公允價值作為初始確認金額，相關交易費用計入當期損益，支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨作為應收項目確認

　　C.持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資

　　D.購入的股權投資也可能劃分為持有至到期投資

　　2、企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時，對其累計的公允價值變動，可能進行的會計處理有（ ）。

　　A.借：公允價值變動損益
　　　　貸：投資收益

　　B.借：投資收益
　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　C.借：投資收益
　　　　貸：公允價值變動損益

　　D.借：資本公積——其他資本公積
　　　　貸：投資收益

　　3、下列有關金融資產(chǎn)減值損失的計量，正確的處理方法有（ ）。

　　A.對于持有至到期投資，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失

　　B.對于已確認減值損失的可供出售權益工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益

　　C.如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應當確認減值損失

　　D.對于已確認減值損失的可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉回

　　三、判斷題

　　1、采用實際利率法對分期付息的持有至到期投資進行核算時，如果攤余成本逐期遞增，則每期“利息調(diào)整”攤銷額也是遞增；如果攤余成本逐期遞減，則每期“利息調(diào)整”攤銷額也是遞減。（ ）

　　2、企業(yè)擁有的可以在市場上出售，但企業(yè)準備持有至到期的長期債券投資，應該作為可供出售金融資產(chǎn)進行管理和核算。（ ）

　　3、由于股票發(fā)行方違反相關證券法規(guī)，收到證券監(jiān)管部門的查處。受此影響，造成發(fā)行方股價持續(xù)下跌?？梢宰鳛楣善背钟蟹娇晒┏鍪蹤嘁婀ぞ叱霈F(xiàn)減值跡象的依據(jù)。（ ）

　　四、計算題

　　20×7年1月1日，甲公司從二級市場以每股15元的價格購入乙公司發(fā)行的股票200000股，占乙公司有表決權股份的5％，對乙公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　20×7年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利40 000元。

　　20×7年12月31日，該股票的市場價格為每股16元。甲公司預計該股票的價格變動是暫時的。

　　20×8年，乙公司因違反相關證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價格發(fā)生下跌。至20×8年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股9元。

　　20×9年，乙公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股11元。

　　2×10年1月15日，甲公司將該股票全部出售，實際收到價款3 100 000元。

　　假定20×8年和20×9年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素。

　　要求：做出甲公司的相關賬務處理。

　　【答案分析】

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】：D

　　【答案解析】：先計算出20×8年年末該債券的攤余成本，再計算20×9年年末的攤余成本。本題相關的會計分錄如下：

　　20×8年1月1日

　　借：持有至到期投資——成本 110
　　　貸：銀行存款 95
　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整 15

　　此時，債券攤余成本＝110－15＝95（萬元）。

　　20×8年年末

　　借：應收利息 4
　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整 2.61
　　　貸：投資收益 6.61（95×6.96％）

　　20×8年年末攤余成本＝95＋（6.61－4）＝97.61（萬元）

　　20×9年年末

　　借：應收利息 4
　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整 2.79
　　　貸：投資收益 6.79（97.61×6.96％）

　　20×9年末攤余成本＝97.61＋（6.79－4）＝100.40（萬元）

　　所以此題應選D。

　　2、【正確答案】：A

　　【答案解析】：該業(yè)務對半年度中期報表的損益影響＝（19.5×20－12）－342.8＝35.2（萬元）。

　　出售時的分錄為：

　　借：銀行存款 378（19.5×20－12）
　　　　投資收益 30
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 342.8
　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動65.2

　　借：資本公積——其他資本公積 65.2
　　　　貸：投資收益 65.2

　　3、【正確答案】：A

　　【答案解析】：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

　　二、多項選擇題

　　1【正確答案】：AC

　　【答案解析】：選項B，持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額，支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目；選項D，購入的股權因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。

　　2、【正確答案】：BD

　　【答案解析】：出售可供出售的金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按期賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應計利息”科目，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。所以此題應該選擇BD。

　　3、【正確答案】：AC

　　【答案解析】：對于已確認減值損失的可供出售權益工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入資本公積。

　　三、判斷題

　　1、【正確答案】：錯

　　【答案解析】：不論是溢價購入還是折價購入的債券，各期的“利息調(diào)整”攤銷額均是逐期增加的。

　　因為溢價購入情況下，各期攤銷額＝應收利息－利息收入，且利息收入逐期減少；折價購入情況下，各期攤銷額＝利息收入－應收利息，且利息收入是逐期增加的；而應收利息金額各期均不變，所以不論溢價購入還是折價購入，各期的攤銷額均是逐期增加的。

　　2、【正確答案】：錯

　　【答案解析】：企業(yè)擁有的可以在市場上出售，但準備持有至到期的長期債券投資，應該作為持有至到期投資管理和核算。

　　3、【正確答案】：對

　　【答案解析】：對本公司經(jīng)營業(yè)務造成重大不利影響以及導致公司財產(chǎn)重大損失的任何不可

　　抗力事件和任何不可預見的因素等，都可以作為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的影響因素。

　　四、計算題

　　【正確答案】：甲公司有關的賬務處理如下：

　?。?）20×7年1月1日購入股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3 000 000
　　　貸：銀行存款 3 000 000

　?。?）20×7年5月確認現(xiàn)金股利

　　借：應收股利 40 000
　　　貸：投資收益 40 000

　　借：銀行存款 40 000
　　　貸：應收股利 40 000

　?。?）20×7年12月31日確認股票公允價值變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 200 000
　　　貸：資本公積——其他資本公積 200 000

　　（4）20×8年12月31日，確認股票投資的減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失 1 200 000
　　　　資本公積——其他資本公積 200 000
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 1 400 000

　?。?）20×9年12月31日確認股票價格上漲

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 400 000
　　　貸：資本公積——其他資本公積 400 000

　?。?）2×10年1月15日出售該金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款 3 100 000
　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 1 000 000
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3 000 000
　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 200 000
　　　　　投資收益 900 000

　　借：資本公積——其他資本公積 400 000
　　　貸：投資收益 400 000

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